摘 要】
【摘要】購(gòu)進(jìn)存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理方面存在著較大差異。本文就兩者存在的差異以及如何進(jìn)行納稅調(diào)整和所得稅會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討。
【關(guān)鍵詞】棄置費(fèi)用 固定資產(chǎn) 納稅調(diào)整 會(huì)計(jì)處理
一、購(gòu)進(jìn)存在棄置費(fèi)用固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異
對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。預(yù)計(jì)負(fù)債只是履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，還沒有實(shí)際發(fā)生，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不含棄置費(fèi)用。固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)發(fā)生的棄置費(fèi)用允許在報(bào)廢的當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除。
