論建筑施工企業(yè)會計集中核算的必要性和實施辦法
蘇建陽
近年來，我國建筑施工企業(yè)發(fā)展迅速，各項法規(guī)相繼完善，建筑施工企業(yè)的管理方式發(fā)生了質(zhì)的變化。建筑施工企業(yè)呈現(xiàn)出施工量大，作業(yè)周期長，資產(chǎn)規(guī)模龐大及管理面寬等三大特點，管理成本隨之升高；與此同時，其財務(wù)管理機制不健全，加重了成本核算的難題。為了建立適應(yīng)建筑施工企業(yè)發(fā)展要求的財務(wù)管理體制，優(yōu)化會計核算管理流程，集中核算制逐步走入人們的視野。
在對由山東建設(shè)建工有限責(zé)任公司及山東建工股份有限公司組成的XYZ公司的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)：2009年前該公司未采用集中核算制，由于工作流程不順暢造成的內(nèi)部損失成本及外部損失成本高達37%及43%；而在采用了集中核算之后，內(nèi)部損失成本及外部損失成本分別降至2012年的21%及25%，且呈繼續(xù)下降的趨勢。這從現(xiàn)實角度驗證了集中核算制的有效性，會計集中核算制度的實施已成為一種發(fā)展趨勢。
一、會計集中核算概述
（一）會計集中核算的定義和特點
企業(yè)會計集中核算是指在集團式企業(yè)內(nèi)部成立會計核算中心，將集團下屬單位及項目部的會計核算業(yè)務(wù)，納入會計核算中心統(tǒng)一管理。各下屬企業(yè)的資金使用權(quán)、財務(wù)自主權(quán)和會計責(zé)任主體不變，按照“集中管理，統(tǒng)一開戶”的原則，實行分戶會計集中核算。核算中心承擔(dān)了下屬企業(yè)的“代理記賬”業(yè)務(wù)，下屬單位實現(xiàn)會計和財務(wù)的真正分離，不再從事會計核算業(yè)務(wù)，而將主要精力放在財務(wù)管理方面。
按照上述定義，可以看出會計集中核算實現(xiàn)了機制上的創(chuàng)新，即“三分離一公開”：會計業(yè)務(wù)的決策者與執(zhí)行者的分離；財務(wù)審批與會計監(jiān)督的分離；會計憑證的存放管理與形成單位相分離。
（二）建筑施工企業(yè)實施會計集中核算的意義
現(xiàn)在，會計集中核算已成為建筑施工企業(yè)會計核算的主要方式，實踐證明這種制度在優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)管理上效果明顯，體現(xiàn)在以下方面：
1．集中管控能強化投資管理，優(yōu)化投資方向。集中管理將集團的項目資金完全置于集團的監(jiān)控之下，從總體上把握資金投向和重點投資項目，避免分散投資及重復(fù)建設(shè)，確保資金和資源的優(yōu)化配置。同時，還可避免出現(xiàn)財權(quán)分散、下屬單位各自為政的不利局面，項目負(fù)責(zé)人卸下會計審核責(zé)任后，也有更多精力投身于項目的建設(shè)。
2．制度化和專業(yè)化的財務(wù)處理能優(yōu)化會計信息質(zhì)量，強化財務(wù)管理職能。項目會計易受外界干擾，處理不當(dāng)會出現(xiàn)虛增潛虧。集中核算則可使財務(wù)人員的工作制度化，降低其受外界干擾的可能性，保證了會計信息的及時性、可靠性和真實性。此外，會計集中管理在集中財務(wù)權(quán)限的基礎(chǔ)上將戰(zhàn)略決策職能和財務(wù)的執(zhí)行職能分離，實現(xiàn)了會計核算的專業(yè)化，降低了財務(wù)管理成本，完善了財務(wù)管理職能。此外，財務(wù)人員的直接領(lǐng)導(dǎo)方為核算中心，有效遏止了貪腐和監(jiān)守自盜等不正之風(fēng)。
3．能夠提高自身整體實力，強化企業(yè)財務(wù)監(jiān)督效果。工程量大、管理面寬及資金規(guī)模大等特征致使建筑企業(yè)在財務(wù)監(jiān)督審核方面有諸多漏洞；多次分包也容易導(dǎo)致工程核算雙方的財務(wù)數(shù)據(jù)不對等，易產(chǎn)生資產(chǎn)流失。因此，必須完善會計核算制度、嚴(yán)格項目資金流向和財務(wù)管理、提高事前監(jiān)督效率，確保各部門責(zé)權(quán)統(tǒng)一，加強資金管控力度，從而推動企業(yè)良性發(fā)展。
4．促進會計人員素質(zhì)的提高，加強會計基礎(chǔ)工作。集中核算前，各項目部業(yè)務(wù)單一，有些會計人員甚至罔顧財務(wù)制度，按照自身習(xí)慣核算，隨意性大，出現(xiàn)核算不實，財務(wù)管理混亂；集中核算后，統(tǒng)一了會計核算辦法，核算內(nèi)容更加準(zhǔn)確，在強化企業(yè)會計信息質(zhì)量的同時，提高了會計人員的綜合素質(zhì)及工作效率。
5．提高建筑施工企業(yè)整體融資能力。會計集中管理后，企業(yè)集團取代各子公司進行信貸活動，提升了企業(yè)集團的對外信用額度，融資能力與償債能力得以加強，更易于從銀行獲得融資，為公司的發(fā)展和提高競爭力提供充足資本。
二、建筑施工企業(yè)當(dāng)前內(nèi)外部形勢分析
集中核算也需因地制宜，只有摸準(zhǔn)國情，才能找出適合我國建筑施工企業(yè)的集中核算制度。通過比較分析，我國建筑施工企業(yè)所面對的外部環(huán)境特征呈現(xiàn)在以下方面：
1．建筑施工企業(yè)的信譽在激烈的市場競爭中屢遭破壞，面臨著巨大的生存挑戰(zhàn)。建筑施工企業(yè)是利用投標(biāo)獲取承攬工程項目的資格，信譽對于一個建筑施工企業(yè)來說至關(guān)重要。但是，近年來建筑施工行業(yè)經(jīng)濟運行環(huán)境多變，施工企業(yè)與很多客戶之間的不信任現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)的信譽和形象由于不斷攀升的應(yīng)收賬款、資金墊付以及急劇增多的財務(wù)經(jīng)費而遭到嚴(yán)重破壞，致使建筑施工企業(yè)步履維艱。
2．現(xiàn)代企業(yè)制度尚不完善，影響了企業(yè)的財務(wù)管理和決策傳遞。當(dāng)前建筑施工企業(yè)在變革創(chuàng)新的過程中，在很多舊問題尚未解決的同時形成許多新問題，有些問題甚至?xí)绊懫髽I(yè)的整體發(fā)展形勢。許多建筑施工企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明晰，權(quán)責(zé)不明確，各個機構(gòu)缺乏合理有效的制約和配合，財務(wù)管理較為混亂；同時，由于很多事情需要層層上報，資金需要層層下?lián)埽@也使得決策響應(yīng)時間變長，不利于及時決策。
3．企業(yè)經(jīng)營成本過大。由于市場競爭的日益激烈，一個工程項目從工程信息的取得到中標(biāo)簽約，少則幾個月，多則幾年，投入的人力、物力、財力極大。大額的經(jīng)營成本已經(jīng)成為建筑施工企業(yè)的沉重負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重影響了建筑施工企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。
4．債權(quán)、債務(wù)不能及時清理。竣工工程結(jié)算工作嚴(yán)重滯后，大量存在多年應(yīng)收賬款，嚴(yán)重影響了企業(yè)資產(chǎn)和損益的真實可靠性；存在大量預(yù)付分包工程款掛賬，形成企業(yè)資產(chǎn)的虛增或潛虧。
三、建筑施工企業(yè)集中核算的具體實施
（一）實施全面預(yù)算管理，統(tǒng)籌規(guī)劃
預(yù)算的編制要把握“先急后緩，統(tǒng)籌兼顧，量入為出，保障重點”的編制原則，采取上下結(jié)合的程序模式進行編制，并根據(jù)企業(yè)自身情況選擇控制重點。在項目進行及財務(wù)核算過程中，對預(yù)算執(zhí)行情況進行動態(tài)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行差異，及時分析差異產(chǎn)生的原因，及時調(diào)整執(zhí)行偏差，提高預(yù)算的科學(xué)性、合理性、實效性。
（二）建立健全內(nèi)部控制制度和集中核算管理制度
應(yīng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，明確工作職責(zé)、完善管理程序、提高會計專業(yè)化核算水平，保證財務(wù)工作的正常、安全平穩(wěn)地運行。在會計集中核算管理制度方面，建立企業(yè)會計核算中心賬務(wù)系統(tǒng)，按照財務(wù)事前預(yù)測、會計過程監(jiān)控、數(shù)據(jù)決策分析三階段設(shè)置相應(yīng)的工作崗位，外派到下屬單位的會計人員主要履行會計監(jiān)控職能。
（三）建立健全成本管理制度，實施動態(tài)監(jiān)控
成本管理制度的健全與動態(tài)監(jiān)控之間有著緊密聯(lián)系，會計核算中心應(yīng)外派會計人員到下屬單位或部門施動態(tài)監(jiān)控。首先，在施工過程中，做好成本核算分析和檢查。要求項目部定期報送單位工程工作量分析報表，各項費用消耗與預(yù)算的差異分析報表，并對發(fā)生的差異原因做出分析和說明，視具體情況做出及時調(diào)整。其次，財務(wù)部門要會同審計等部門，定期對項目部管理人員的費用開支情況、材料消耗情況、分包工程清算情況以及是否存在惡意拖欠情況等責(zé)任成本執(zhí)行情況進行檢查，及時發(fā)現(xiàn)差異，做好抵補和調(diào)整工作。最后，工程完工結(jié)算后，竣工項目的各種剩余材料應(yīng)由財務(wù)等部門會同項目部根據(jù)成本核算原則進行處理，總分包結(jié)算全部結(jié)清，應(yīng)上交款項全部足額上交，清理內(nèi)外部往來款項。此外，核算中心會計人員應(yīng)定期到下屬單位或項目部進行調(diào)研和審計，監(jiān)督工作應(yīng)利用電算化、網(wǎng)絡(luò)化等手段，逐步推行和建立遠(yuǎn)程報賬、實時查賬等功能系統(tǒng)，實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)資源的及時共享。
（四）加強會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強化集中核算管理
會計集中核算嚴(yán)格了流程，對財務(wù)人員的管理水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)也提出了更高要求。這就需要財務(wù)會計人員加強學(xué)習(xí)，積極發(fā)現(xiàn)并及時解決問題，完善工作制度，理順工作流程，恪守職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)把會計核算關(guān)口。在加強業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)的同時，還應(yīng)持續(xù)強化思想和政治覺悟，以法、以規(guī)約束核算行為，做好對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的監(jiān)督控制工作。
四、結(jié)語
建筑施工企業(yè)實施會計集中核算，既是機遇又是挑戰(zhàn)，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)這些先進的管理理念和方法，豐富核算管理手段，促使企業(yè)財務(wù)管理模式不斷發(fā)展與完善。
