近日，上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副教授單喆慜在MPACC課堂上指出，在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，常常會(huì)過(guò)分重視利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表而忽視資產(chǎn)負(fù)債表的作用。她認(rèn)為，利潤(rùn)表是一個(gè)期間性的報(bào)表，而資產(chǎn)負(fù)債表卻是連續(xù)的，既能反映企業(yè)當(dāng)期的盈利又能反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)。
單喆慜博士指出：三大會(huì)計(jì)報(bào)表中最重要的是資產(chǎn)負(fù)債表，它被稱為報(bào)表之母。利潤(rùn)表只能反映當(dāng)期的數(shù)字，而資產(chǎn)負(fù)債表卻是生生不息的。即使沒(méi)有利潤(rùn)表也可以通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。比如企業(yè)虛增利潤(rùn)，就說(shuō)明資產(chǎn)是虛的，而做虧損，則說(shuō)明負(fù)債里藏了收入。單博士指出：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求很多資產(chǎn)項(xiàng)目盡可能的采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值觀，就是要把當(dāng)期資產(chǎn)的變動(dòng)也計(jì)入當(dāng)期損益。改變了以前重利潤(rùn)表輕資產(chǎn)負(fù)債表的理念，向重視資產(chǎn)負(fù)債表理念轉(zhuǎn)變。新準(zhǔn)則體系比以往更強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)反映，而不僅僅簡(jiǎn)單關(guān)注企業(yè)損益情況。
現(xiàn)金流量表———企業(yè)的脈搏
現(xiàn)金的流入量與流出量就好似一家企業(yè)的脈搏。單喆慜介紹，被稱為“第三張表”的現(xiàn)金流量表是前兩個(gè)報(bào)表的變形。對(duì)于廣大投資者和債權(quán)人而言，最為關(guān)心的企業(yè)現(xiàn)實(shí)的的償付能力。而財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表由于流動(dòng)和非流動(dòng)的劃分標(biāo)準(zhǔn)等各方面的影響，不能全面提供這些信息，所以現(xiàn)金流量表作為會(huì)計(jì)報(bào)表主表中的第三張表，替代了以營(yíng)運(yùn)資金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，并在實(shí)際中充分發(fā)揮作用。
利潤(rùn)表———兩權(quán)分離中應(yīng)運(yùn)而生
單喆慜指出，隨著所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)股東需要了解企業(yè)資產(chǎn)增值中有多少是同經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)有關(guān)，需要將股東權(quán)益的變化解釋清楚，在此背景下，利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表才應(yīng)運(yùn)而生。對(duì)于收益的確認(rèn)，會(huì)計(jì)理論界持有兩種觀點(diǎn)，即“本期營(yíng)業(yè)觀”與“損益滿計(jì)觀”。
“本期營(yíng)業(yè)觀”認(rèn)為只有當(dāng)期決策可控的變化和事項(xiàng)才應(yīng)該被包括在收益中。而“損益滿計(jì)觀”則認(rèn)為凈收益應(yīng)該反映企業(yè)當(dāng)期內(nèi)除了股權(quán)交易事項(xiàng)以外的所有引起股東權(quán)益增減變動(dòng)的事項(xiàng)?！皳p益滿計(jì)觀”體現(xiàn)的是一種全面收益的思想。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采納了這種觀點(diǎn)。
單喆慜認(rèn)為，利潤(rùn)表雖然重要，但它也僅是解釋資產(chǎn)負(fù)債表一個(gè)項(xiàng)目的變動(dòng)，不能夠替代資產(chǎn)負(fù)債表的作用。
