會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的根源分析與對(duì)策
李建科
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)與本質(zhì)都有了明確的界定。因此，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論更接近會(huì)計(jì)的本質(zhì)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論認(rèn)為會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是提供有用的會(huì)計(jì)信息，為了保證會(huì)計(jì)信息的有用性，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性至關(guān)重要。
一、會(huì)計(jì)信息失真根源分析
(一)法律處罰力度有限，導(dǎo)致“造假獲益”現(xiàn)象
我國(guó)《公司法》第212條規(guī)定：“公司向股東和社會(huì)公眾提出虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接負(fù)責(zé)人員處以一萬(wàn)元以上十萬(wàn)元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”同時(shí)《會(huì)計(jì)法》第45條規(guī)定：“授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員……構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬(wàn)元以下的罰款，屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開(kāi)除的行政處分”。如此規(guī)定相對(duì)于之前對(duì)會(huì)計(jì)造假行為無(wú)行政處罰依據(jù)是個(gè)不小的進(jìn)步，但是，只有最高10萬(wàn)元的行政處罰對(duì)于預(yù)期收入幾百萬(wàn)、幾千萬(wàn)甚至上億元的造假者來(lái)說(shuō)是何等的廉價(jià)!況且，目前我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)造假案件往往是“重對(duì)單位處罰，輕對(duì)個(gè)人處罰;重內(nèi)部處理，輕外部公開(kāi)處理”，很少追究單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。另外，在會(huì)計(jì)造假引起的民事索賠制度上，目前我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有很大的差距，在法律威懾方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。
(二)中介審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，社會(huì)監(jiān)督缺失
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立和發(fā)展，政府對(duì)企業(yè)的直接管理越來(lái)越少，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督越來(lái)越依靠社會(huì)中介審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在某種程度上已成為對(duì)國(guó)有企業(yè)特別是上市公司監(jiān)管的中堅(jiān)力量。然而，由于受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，行政權(quán)力對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的滲透力還很強(qiáng)，中介審計(jì)的獨(dú)立性還只是停留在理論層面。另外，選擇那家注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的權(quán)利在委托人手中，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存而選擇了與被審計(jì)單位“合作”的方式，喪失了應(yīng)有的獨(dú)立性。還有，由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚，進(jìn)入門(mén)檻較低，執(zhí)業(yè)人員整體業(yè)務(wù)水平不高，職業(yè)能力還不夠，大大降低了社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督效果。
(三)公司治理結(jié)構(gòu)不健全，內(nèi)部監(jiān)督不到位
由于既得利益集團(tuán)的影響等原因，造成我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革緩慢，現(xiàn)代企業(yè)制度建立步履維艱，即使已實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度改革的企業(yè)，也只是從形式上、表面上進(jìn)行了改革，實(shí)質(zhì)上還與真正的現(xiàn)代企業(yè)制度相差甚遠(yuǎn)。特別是在國(guó)企內(nèi)部，國(guó)有股一股獨(dú)大，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象異常嚴(yán)重，不能形成有效的制衡機(jī)制。在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，監(jiān)事會(huì)成員的身份和行政關(guān)系不能保持獨(dú)立，其工薪、職位等基本都由經(jīng)營(yíng)者決定，根本無(wú)法擔(dān)當(dāng)起監(jiān)督董事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)。另外，部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，要么不設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，要么內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在隸屬關(guān)系上始終不能解決其獨(dú)立性問(wèn)題，因而這種審計(jì)監(jiān)督根本無(wú)法制止會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的發(fā)生。
(四)會(huì)計(jì)管理體制不合理，對(duì)會(huì)計(jì)人員的法律保護(hù)不夠
在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，經(jīng)常遇到企業(yè)負(fù)責(zé)人為了達(dá)到政治上和經(jīng)濟(jì)上的利益向會(huì)計(jì)人員施壓，使會(huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)，在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假。出現(xiàn)這種情況的根本原因在于會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上的從屬關(guān)系，也就是說(shuō)單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。有了這種管理體制的從屬關(guān)系，會(huì)計(jì)人員的日常會(huì)計(jì)工作，也就不可避免地具有了從屬性。盡管《會(huì)計(jì)法》規(guī)定會(huì)計(jì)人員有檢舉的權(quán)利，任何人不得對(duì)其進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)，但法律賦予會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督作用與社會(huì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境還是存在較大差距，會(huì)計(jì)人員的任免、晉級(jí)、聘用等切身利益均由領(lǐng)導(dǎo)決定，堅(jiān)持原則就會(huì)遭到壓制，會(huì)計(jì)人員往往為了一己“飯碗”私利而放棄了監(jiān)督的勇氣。
二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信文化建設(shè)途徑與措施
(一)完善法制環(huán)境，嚴(yán)懲造假者
科學(xué)、完善的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)體系，是防范會(huì)計(jì)造假的重要手段。近年來(lái)，我國(guó)修訂完善了數(shù)十項(xiàng)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、條例，過(guò)去對(duì)會(huì)計(jì)造假行為進(jìn)行處罰無(wú)法可依的狀況有所改善，但相應(yīng)的配套實(shí)施細(xì)則還需進(jìn)一步完善，使會(huì)計(jì)法規(guī)更具有可操作性，從而完善以《會(huì)計(jì)法》為核心的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，使影響會(huì)計(jì)工作正常開(kāi)展的行為都能依法進(jìn)行處罰。同時(shí)，執(zhí)法者應(yīng)嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)造假者嚴(yán)懲不怠，糾正“人治”傾向，形成打擊會(huì)計(jì)造假的威懾力;加大對(duì)造假企業(yè)的處罰力度，使會(huì)計(jì)造假者的造假成本遠(yuǎn)高于其獲得利益，使其不敢造假，也不愿造假。另外，需加大司法介入，盡快建立民事賠償制度，對(duì)參與造假者，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起訴訟，對(duì)因會(huì)計(jì)虛假信息造成經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行追償。在建立民事賠償制度的過(guò)程中，為防止出現(xiàn)實(shí)際所執(zhí)行的賠償金額遠(yuǎn)低于投資者的損失，甚至還不足以抵償訴訟成本，可考慮建立企業(yè)高管人員責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)金制度，從高管人員的個(gè)人收入中提取，當(dāng)發(fā)生崗位變動(dòng)或離職后一段時(shí)間內(nèi)無(wú)發(fā)生因會(huì)計(jì)信息失真造成民事陪償事件發(fā)生的連本帶息返還本人。
(二)完善公司治理結(jié)構(gòu)，嚴(yán)防造假行為
完善公司治理結(jié)構(gòu)，首先要積極推行多元股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變國(guó)有股“一股獨(dú)大”，注重維護(hù)中小股東的利益，形成多元股東的制衡機(jī)制。其次，要重點(diǎn)提高監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督效力，具體可從以下三方面著手：第一，在監(jiān)事選任上，需在保證監(jiān)事由股東會(huì)選舉產(chǎn)生的基礎(chǔ)上審慎評(píng)定監(jiān)事人選的資質(zhì)等級(jí)，可考慮從法規(guī)或條例層面公開(kāi)規(guī)定監(jiān)事人員的資格要求，使監(jiān)事既能夠撇清與董事會(huì)之間的利益關(guān)系，又具有相應(yīng)的認(rèn)知水平和業(yè)務(wù)能力;第二，改革監(jiān)事薪酬制度?，F(xiàn)今大部分企業(yè)監(jiān)事工資由董事、經(jīng)理制定發(fā)放，造成監(jiān)事的利益關(guān)系不獨(dú)立，有礙監(jiān)督行為?？煽紤]根據(jù)監(jiān)事會(huì)的履職情況，同時(shí)兼顧市場(chǎng)等因素，來(lái)確定監(jiān)事的基本工資水平，借此激勵(lì)監(jiān)事提高工作效率。最后，內(nèi)部控制制度是否完善，對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也具有重要意義。我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高與內(nèi)部控制制度不健全有很大關(guān)系。構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系具體應(yīng)從三個(gè)層次入手：第一層次是在企業(yè)“供、產(chǎn)、銷”活動(dòng)全過(guò)程融入相互牽制、相互制約制度，避免某項(xiàng)業(yè)務(wù)由一個(gè)人或部門(mén)控制;第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督檢查制度，在常規(guī)性會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常和周期性的檢查;第三個(gè)層次是成立獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)察機(jī)構(gòu)，通過(guò)常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，建立以“查”為主的監(jiān)督防線?？傊?，建立完善的內(nèi)控體系對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，具有重要意義。
(三)改革會(huì)計(jì)管理體制，全面推行會(huì)計(jì)人員委派制
會(huì)計(jì)人員委派制是指由政府部門(mén)或產(chǎn)權(quán)單位，向國(guó)有單位或下屬企業(yè)委派會(huì)計(jì)人員，受委派人員代表委派部門(mén)監(jiān)督被委派單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種制度。實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制后，會(huì)計(jì)人員的人事權(quán)、考核權(quán)、工資發(fā)放及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定權(quán)等歸上級(jí)部門(mén)，這樣保證了會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，解除了會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，使會(huì)計(jì)人員能夠相對(duì)獨(dú)立地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并對(duì)所在單位的一切經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)行使監(jiān)督職權(quán)，從而有效地遏制以往“領(lǐng)導(dǎo)定調(diào)子，會(huì)計(jì)填數(shù)字”的現(xiàn)象，較好地保證《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)人員監(jiān)督職能得以履行，有利于解決會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)秩序混亂的問(wèn)題。從目前各地試點(diǎn)的情況看，對(duì)上級(jí)部門(mén)對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的人事任免、工資發(fā)放以及業(yè)績(jī)考核等權(quán)利是否不折不扣的落實(shí)到位是會(huì)計(jì)委派制成敗的關(guān)鍵，大部分單位實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量都有較大的提高。
(四)加大誠(chéng)信宣傳，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)
在加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)的同時(shí)，必須加強(qiáng)法律法規(guī)的宣傳力度，提高對(duì)《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)的重視程度。廣大會(huì)計(jì)人員要努力提高自身政治素質(zhì)，遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)能力，認(rèn)真扎實(shí)工作，從自我抓起，從點(diǎn)滴做起，多學(xué)習(xí)、多實(shí)踐，努力提高個(gè)人業(yè)務(wù)能力，在工作中要自尊自愛(ài)，并時(shí)時(shí)注意加強(qiáng)自我修養(yǎng)，防微杜漸，確保會(huì)計(jì)信息及時(shí)、準(zhǔn)確，真正做到“執(zhí)業(yè)以德、核算依法、遵循規(guī)則、篤做真賬”。目前，利用會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育制度來(lái)強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信教育，是一種快速可行的辦法，建議會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育要擴(kuò)大教育范圍，單位主要領(lǐng)導(dǎo)也必須參加，使其明白他們?cè)跁?huì)計(jì)工作中應(yīng)有的職責(zé)以及應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，從而把貫徹會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，杜絕會(huì)計(jì)造假變成自己的自覺(jué)行動(dòng)。
(五)倡導(dǎo)群眾監(jiān)督，建立會(huì)計(jì)造假舉報(bào)機(jī)制
面對(duì)會(huì)計(jì)造假，只有形成人人鄙視、處處喊打的社會(huì)風(fēng)氣，才能對(duì)會(huì)計(jì)信息造假者真正形成威懾力，所以建立以會(huì)計(jì)隊(duì)伍為本、社會(huì)各界共同參與的系統(tǒng)的舉報(bào)機(jī)制是對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的有力保障。相關(guān)部門(mén)應(yīng)公開(kāi)提供一個(gè)透明的嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呐e報(bào)通道和多選擇的舉報(bào)方式，各受理機(jī)構(gòu)在原有的信訪、走訪、電話等方式的基礎(chǔ)上，可以增加網(wǎng)絡(luò)、電子郵件、傳真等方式，要將通信地址、舉報(bào)電話、舉報(bào)網(wǎng)址、舉報(bào)線索處理程序、等相關(guān)事項(xiàng)向社會(huì)公布，最大程度上方便舉報(bào)者舉報(bào)。對(duì)所舉報(bào)的會(huì)計(jì)造假案件一查到底。同時(shí)嚴(yán)厲打擊泄密行為和報(bào)復(fù)舉報(bào)人的行為，舉報(bào)人因受打擊報(bào)復(fù)，造成人身傷害或者名譽(yù)損害、財(cái)產(chǎn)損失的，受理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)配合其依法提出賠償以及恢復(fù)名譽(yù)的請(qǐng)求。相信在社會(huì)的廣泛關(guān)注下，在會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的共同努力下，會(huì)計(jì)誠(chéng)信必將回歸會(huì)計(jì)的本源。
