基于人本主義的內(nèi)部會計控制策略芻議
鄧威東
2011年九月，財政部頒發(fā)了《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》(2011年-2015年)，綱要第七條提到：“完善內(nèi)部控制規(guī)范體系，穩(wěn)定推進內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實施”，可見財政部對內(nèi)部控制尤其是內(nèi)部會計控制各項工作的重視程度非同一般。內(nèi)部控制規(guī)范體系的構(gòu)建、完善以及貫徹實施是現(xiàn)階段我國內(nèi)控工作尤其是會計內(nèi)控工作的重點。
一、內(nèi)部會計控制的概述
早在1959年，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)所屬的審計程序委員會在第29號審計程序公報中提出了內(nèi)部會計控制的概念，從此內(nèi)部會計控制受到了人們的高度重視。內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定實施的一系列控制方法、措施和程序。我國財政部門為保證單位業(yè)務(wù)活動的有效進行，防錯糾弊，保證會計資料的真實、合法與資產(chǎn)的安全和完整方面的目的，從2001年始，陸續(xù)制訂并頒發(fā)了《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，《內(nèi)部會計控制規(guī)范》由《內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范》(簡稱《基本規(guī)范》)和各項具體規(guī)范兩部分構(gòu)成。內(nèi)部會計控制具體規(guī)范是以《基本規(guī)范》為依據(jù)，對單位的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)從內(nèi)部會計控制的角度作出的規(guī)范，其控制內(nèi)容主要包括：貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、實物資產(chǎn)、成本費用、籌資活動、對外投資、擔保、工程項目等。
二、基于人本主義的內(nèi)部會計控制定義
什么是人本主義?人本主義于20世紀50-60年代在美國興起，70-80年代迅速發(fā)展，它既反對行為主義把人等同于動物，只研究人的行為，不理解人的內(nèi)在本性，又批評弗洛伊德只研究神經(jīng)癥和精神病人，不考察正常人心理，因而被稱之為心理學(xué)的第三種運動。人本學(xué)派強調(diào)人的尊嚴、價值、創(chuàng)造力和自我實現(xiàn)，把人的本性的自我實現(xiàn)歸結(jié)為潛能的發(fā)揮，而潛能是一種類似本能的性質(zhì)。人本主義最大的貢獻是看到了人的心理與人的本質(zhì)的一致性，主張心理學(xué)必須從人的本性出發(fā)研究人的心理。該學(xué)派的主要代表人物是馬斯洛(1908～1970)和羅杰斯(1902～)。馬斯洛的主要觀點：對人類的基本需要進行了研究和分類，將之與動物的本能加以區(qū)別，提出人的需要是分層次發(fā)展的;他按照追求目標和滿足對象的不同把人的各種需要從低到高安排在一個層次序列的系統(tǒng)中，最低級的需要是生理的需要，這是人所感到要優(yōu)先滿足的需要。
內(nèi)部會計控制理論是內(nèi)部控制研究的重要內(nèi)容，能夠指導(dǎo)和推動內(nèi)控實踐的發(fā)展，內(nèi)部會計控制的內(nèi)容其實就是人，跟人的行為和動機緊密相關(guān)，所以從人性角度來研究內(nèi)部會計控制到底是什么，這就是基于人本主義的內(nèi)部會計控制理論。
三、影響內(nèi)部會計控制的人本主義因素
南京大學(xué)財務(wù)與與會計研究院院長楊雄勝教授認為：從人性的角度看，內(nèi)部控制是人類的自我追求，是人類從野性向理性、從技術(shù)理性向價值理性的回歸;人的生存有兩種基本的需求，一種是欲望產(chǎn)生的要求叫欲求，另一種是活下去健康成長的要求叫需求，內(nèi)部控制要解決的問題就是有效地約束人類的欲求，合理地滿足人類的需求。怎樣有效地解決人類的欲求和需求，實現(xiàn)內(nèi)部會計控制最優(yōu)化目標，就需要從分析影響內(nèi)部會計控制的人本主義因素著手。
(一)需求因素
馬斯洛需求層次理論認為：人類的需求分成生理需求、安全需求、社交需求、尊重需求和自我實現(xiàn)需求五類，依次由較低層次到較高層次。生理需求主要是指對食物、水、空氣和住房等需求;安全需求包括對人身安全、生活穩(wěn)定以及免遭痛苦、威脅或疾病等的需求;社交需求包括對友誼、愛情以及隸屬關(guān)系的需求;尊重需求既包括對成就或自我價值的個人感覺，也包括他人對自己的認可與尊重，有尊重需求的人關(guān)心的是成就、名聲、地位和晉升機會;自我實現(xiàn)需求的目標是自我實現(xiàn)，或是發(fā)揮潛能。一套不斷變化的“重要”的需求控制著會計人的行為。
(二)環(huán)境因素
1.政治因素。政治因素包括政局因素與政策因素兩個方面。如一個國家的民族是否團結(jié)，政局是否穩(wěn)定，社會治安是否良好等因素。戰(zhàn)爭和政局震蕩時期，經(jīng)濟的發(fā)展會受到很大的限制，任何當?shù)氐呢泿牛伎赡軙捎谕ㄘ浥蛎浂H值。
2.經(jīng)濟因素。經(jīng)濟因素是指影響企業(yè)營銷活動的一個國家或地區(qū)的宏觀經(jīng)濟狀況，主要包括經(jīng)濟發(fā)展狀況、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、居民收入、消費者結(jié)構(gòu)等方面的情況。
3.文化因素。文化是由一個社會群體里影響人們行為的知識、信念、藝術(shù)、道德、風俗和習慣所構(gòu)成的復(fù)合體。文化因素有民族文化和社會文化因素，外來文化因素，地域文化因素，行業(yè)文化因素，企業(yè)傳統(tǒng)文化因素等等。
(三)制度因素
制度因素，是指基于一定單位制度而形成的體制的存在，是要求大家共同遵守的辦事規(guī)程或行動準則，因此，制度是否健全和有效，直接影響著管理者的行為。
以上各類因素，都影響著會計人的行為，從而使管理控制產(chǎn)生差異，造成差異的原因有認知上的，也有知識上的，還有道德品質(zhì)和能力上的。
四、策略和建議
為加強單位的內(nèi)部會計控制,減少或消除人為操縱因素,避免類似“安然”“世通”“施樂”“巴林銀行”等舞弊案件的再發(fā)生，實現(xiàn)內(nèi)部會計控制的預(yù)期目標，通過分析影響人本主義內(nèi)部會計控制的因素，提出以下幾點建議：
(一)以人為本，滿足個人需要，實現(xiàn)會計人的價值最大化
單位的會計人員，是內(nèi)部會計控制的實際操作者，作為高級動物的人，具有馬斯洛需求層次理論的五種層次需求，同時其行為常常受到這些需求的支配，因此，從人性角度出發(fā)，以人為本，首先要滿足個人的五種需求，給予一定的薪酬、福利、職位等，實現(xiàn)會計人價值的最大化。
(二)以完善考核手段為基礎(chǔ)，準確評價會計人的業(yè)績
不同的會計崗位有不同的崗位職責，通過制訂科學(xué)的考核標準，實行嚴格的考核制度，對會計人員開展日?？己?、季度考核和年度考核，并將考核結(jié)果和年終獎懲、職位提升等相掛鉤，從而使不同會計崗位的會計人員得到與其個人工作努力以及成果相適應(yīng)的獎懲，有利于提高會計人員的積極性和社會認可性。
(三)以激勵機制為手段，充分調(diào)動會計人員的工作能動性
實施有效的激勵機制，是充分調(diào)動會計人員工作能動性的重要措施，對于對會計工作做出貢獻的會計，可給予提高薪酬、頒發(fā)榮譽獎?wù)隆⒃黾优嘤?xùn)學(xué)習機會、提高福利待遇以及職位提升等獎勵。通過有效的激勵機制，使會計人員的尊重需求得到滿足，有助于進一步激勵會計人員提高其本身的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德水平，使人的尊嚴、人的價值、人的創(chuàng)造力在激勵機制中獲得社會認可。
(四)建立以人為本的內(nèi)部控制文化
將內(nèi)部會計控制建設(shè)和單位的文化建設(shè)相融合，兩者都成為一種制度安排，相互嵌入，實現(xiàn)德治和法治并舉，剛性和柔性相濟的“人本主義”管理理念。
