改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境 提高財務(wù)分析質(zhì)量
——關(guān)于建立國企經(jīng)營決策型分析系統(tǒng)的思考
陳滬衛(wèi)
在實際工作中，財務(wù)分析不斷細化、深化和多樣化，但大量的數(shù)據(jù)分析因為缺少業(yè)務(wù)信息支撐而失去可信性，這說明離開經(jīng)營市場的財務(wù)分析也會失去自己的市場，站在財務(wù)框架內(nèi)的財務(wù)報表分析將被經(jīng)營決策型分析替代。本文就此透視目前國企財務(wù)分析存在的局限性，以及在良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境下建立國企經(jīng)營決策型分析的主要思路。
一、財務(wù)分析的局限性
財務(wù)分析的局限性表現(xiàn)在財務(wù)信息(包括會計信息和非會計信息)來源的局限性、財務(wù)分析指標的局限性和分析方法的局限性等三方面，其中財務(wù)信息是財務(wù)分析的“原材料”，是財務(wù)分析質(zhì)量的基礎(chǔ)，是財務(wù)報告可信性的保證。
1.非會計信息來源有限
由于財務(wù)分析是對企業(yè)價值進行多角度的分析，所以非會計信息的全面支撐非常重要?，F(xiàn)代國企管理中，財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間普遍存在業(yè)務(wù)信息共享有限的現(xiàn)象，業(yè)務(wù)信息資源的貧乏導(dǎo)致財務(wù)分析與企業(yè)正在進行的經(jīng)營活動不緊密，容易割裂企業(yè)經(jīng)營活動和最終財務(wù)成果的關(guān)系，使企業(yè)所有者以及經(jīng)營管理者無法通過財務(wù)分析來認識真實的整個運營活動，失去了重大決策的可信性。
2.財務(wù)會計報告本身的局限性
財務(wù)會計報告受會計環(huán)境和管理層對會計政策選擇的影響，所披露的財務(wù)信息有限而且存在會計估計誤差，那么在財務(wù)框架內(nèi)圍繞相關(guān)財務(wù)指標體系計算并且就標準的對比差異進行的解析可能偏離企業(yè)實際經(jīng)營情況。
二、建立良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是優(yōu)化財務(wù)分析的基礎(chǔ)
企業(yè)財務(wù)分析的使命就是協(xié)助經(jīng)營者完成由數(shù)字走向決策——以市場為起點，跳出財務(wù)框架來重新審視財務(wù)報告，集營銷、生產(chǎn)、運營和財務(wù)等信息為一體進行經(jīng)營決策分析。隨著市場機制的日漸深入，企業(yè)管理本身因為一定的慣性，在應(yīng)對機制方面較難與經(jīng)營活動的復(fù)雜多變同步。為使財務(wù)分析有多方面的信息支撐，改善企業(yè)內(nèi)部溝通渠道，建立和完善信息機制至關(guān)重要。
1.建立與完善ERP系統(tǒng)，保證財務(wù)分析的真實性
(1)實施有效的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制機制對于財務(wù)分析意義深遠，建立在真實性不高的財務(wù)報表基礎(chǔ)之上的分析，無論其方法和手段如何先進，分析結(jié)果是無用的，甚至發(fā)揮誤導(dǎo)作用。企業(yè)可以結(jié)合自身特點，采用適應(yīng)本身運營活動的ERP系統(tǒng)，將國企內(nèi)部監(jiān)督管理機制嵌入其中，使企業(yè)的控制環(huán)境發(fā)生根本性變化，所有環(huán)節(jié)的工作在ERP系統(tǒng)中形成一個鏈條。
(2)完善信息反饋和傳遞機制。隨著企業(yè)多元化發(fā)展的需要，國企逐步實行財務(wù)人員委派制，財務(wù)部門雖然參與生產(chǎn)運營，但因為多種原因業(yè)務(wù)辦理顯得被動，具體表現(xiàn)在對一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)在程序上要求完備手續(xù)可能會費盡周折，因而深入到經(jīng)營管理的實質(zhì)是有限的。而且各級管理者對財務(wù)管理職能認識的程度不同導(dǎo)致各級業(yè)務(wù)單元對財務(wù)部門有不同程度地封閉信息的現(xiàn)象。完善ERP系統(tǒng)后，會計系統(tǒng)同其他各子系統(tǒng)緊密融合，數(shù)據(jù)是聯(lián)動的而且可以隨時更新，將會使財務(wù)部門能夠完整及時地取得企業(yè)的真實而且詳細的信息，避免了收集數(shù)據(jù)的沖突。建立在完整的財務(wù)信息基礎(chǔ)之上的財務(wù)分析就能以可信的且可以降低風險的信息幫助決策者。
2.加強企業(yè)文化建設(shè)，保證財務(wù)分析的有效性
底蘊深厚的企業(yè)文化可以為員工創(chuàng)造一個具有和諧人際關(guān)系、能夠充分展示自我能力、實現(xiàn)自我價值的工作環(huán)境，對保持企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的盈利能力，積極推動企業(yè)的永續(xù)發(fā)展起到濃墨重彩的作用。在強調(diào)以企業(yè)文化提升核心競爭力的當下，各級管理者的管理理念會直接影響到員工的責任感和奉獻精神。當企業(yè)具有了遵章守紀、明禮誠信、敬業(yè)奉獻的內(nèi)部氛圍以后，全體員工上下能夠互動和共鳴，能夠避免因為工作職權(quán)的不對稱，內(nèi)部猜忌、博弈而造成溝通不暢、內(nèi)耗太多，企業(yè)文化的人文力量能有效改善各環(huán)節(jié)之間的信息溝通，將企業(yè)經(jīng)營、生產(chǎn)和管理各環(huán)節(jié)有序地高效地運轉(zhuǎn)起來。
3.財務(wù)人員的專業(yè)能力和學(xué)以致用是提升財務(wù)分析質(zhì)量的保證
隨著技術(shù)升級和新興服務(wù)業(yè)的發(fā)展，企業(yè)甚至企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)部門都在轉(zhuǎn)向以服務(wù)為導(dǎo)向、以客戶為中心，盡力展示以最佳方法和最低成本所獲取的價值。面對變化莫測的市場，財務(wù)人的職業(yè)壓力不斷升級，我們不能把大量時間花費在財務(wù)會計核算上，而是需要靠增值型財務(wù)管理技術(shù)來提升自我能力，需要引進和學(xué)會使用新技術(shù)、新工具，以迅速反應(yīng)的方法和善于駕馭文字的能力為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動提供全新的服務(wù)。
三、建立國企經(jīng)營決策型分析系統(tǒng)的主要思路
由于財務(wù)報告是反映企業(yè)某一時段的信息，而企業(yè)運營過程本身持續(xù)不斷，這就要求財務(wù)分析要結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境因素，合理解讀財務(wù)報告。通過對企業(yè)戰(zhàn)略的理解，以市場為起點，用發(fā)展的觀點來透視企業(yè)運營活動，拓寬分析領(lǐng)域。更重要的是協(xié)助經(jīng)營管理者分析價值驅(qū)動因素，對比市場競爭對手優(yōu)劣勢找尋差異，向優(yōu)秀企業(yè)取經(jīng)，促進企業(yè)經(jīng)營活動向企業(yè)價值最大化的目標運行。
1.在ERP環(huán)境下，設(shè)立財務(wù)管理/管理會計一體化的財務(wù)核算體系
在ERP信息技術(shù)環(huán)境下，企業(yè)形成以產(chǎn)品或服務(wù)為核心的業(yè)務(wù)流程，對作業(yè)過程、管理過程和信息過程等制定對應(yīng)控制規(guī)則，設(shè)計企業(yè)各項控制制度和控制程序，并將這些控制程序和控制參數(shù)輸入到計算機信息系統(tǒng)內(nèi)部，把客戶需求、企業(yè)內(nèi)部活動以及供應(yīng)商整合成一個完整的供應(yīng)鏈，對供應(yīng)鏈上的所有環(huán)節(jié)進行有效管理。為此，基于以財務(wù)會計準則、制度及預(yù)算的日?？刂苹顒訛橹鞯呢攧?wù)會計核算開始凸顯短期性或者滯后性。
新的財務(wù)核算體系要求將企業(yè)預(yù)算、企業(yè)治理、成本費用和收益等信息收納其中，由于涉及大量的財務(wù)指標提取和計算，單調(diào)且反復(fù)次數(shù)頻繁，所以設(shè)想絕大多數(shù)程序性的計算交由ERP系統(tǒng)自動完成，并且展示各因素變動對生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果的影響程度，保證財務(wù)信息的及時性、準確性以及可比性。通過建立財務(wù)管理/管理會計一體化的財務(wù)核算體系，同時完成對法人企業(yè)的對外財務(wù)會計核算、對利潤中心的對內(nèi)管理會計核算，使財務(wù)信息系統(tǒng)能夠高效地滿足企業(yè)的外部利益相關(guān)人和內(nèi)部各級業(yè)務(wù)管理者的不同需求。這樣，財務(wù)人員有更多的時間和精力投入到為實現(xiàn)管理目標的跟蹤過程中，譬如根據(jù)信息系統(tǒng)反映的信息流及時監(jiān)控和深度關(guān)注影響企業(yè)業(yè)績的重大事項等，詳實地揭示出企業(yè)經(jīng)營的實際業(yè)績。
2.建立風險預(yù)警指標體系
財務(wù)分析的目的是輔助決策，應(yīng)用信息化手段建立風險預(yù)警指標體系有助于細致深入地分析市場營銷環(huán)境，分析生產(chǎn)運營環(huán)節(jié)，對企業(yè)創(chuàng)新核心競爭力，促進其價值最大化有著非常重要的意義。
在財務(wù)預(yù)警指標體系中，考慮會計核算沒能涵蓋的外部環(huán)境和內(nèi)部資源因素，按照企業(yè)盈利能力、負債能力、營運能力及發(fā)展能力等要求，設(shè)定綜合分析和單項分析的財務(wù)指標體系。在這一體系中，明晰總體結(jié)構(gòu)中各項財務(wù)指標的主輔地位，并且有不同層次的業(yè)務(wù)信息等與主輔指標有機結(jié)合。引入專業(yè)分析方法，根據(jù)分析目的可以結(jié)合外部環(huán)境設(shè)定具體的分析標準和具體問題診斷，以定量和定性分析標準，來判斷企業(yè)盈利模式、資金流量、長短期償債能力、發(fā)展前景等，即時監(jiān)控企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動，避免不能適應(yīng)買方市場使企業(yè)陷于困境。通過反饋信息與控制參數(shù)的比較，目的在于識別各類風險，評估企業(yè)承受的壓力強度，測試其危機大小，修正作業(yè)錯誤，防范舞弊，不斷提高企業(yè)抗風險能力。
實際工作中，可以考慮自主研發(fā)或者合作開發(fā)建立行業(yè)財務(wù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)庫，該數(shù)據(jù)庫至少應(yīng)包含企業(yè)競爭優(yōu)勢、市場有效需求、市場占有率、人力資源、危險客戶等非會計信息和行業(yè)指標標準，結(jié)合財務(wù)管理/管理會計一體化的財務(wù)核算體系來建立。
3.結(jié)合表外數(shù)據(jù)進行企業(yè)綜合價值分析
首先，在當前信息時代，顧客、供應(yīng)商、人力資源、技術(shù)創(chuàng)新等環(huán)境因素對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響越來越大，而這些在財務(wù)分析體系中無法具體體現(xiàn)。其次，財務(wù)會計報告因會計規(guī)范要求以假設(shè)幣值不變的貨幣計量為基本前提，存在缺乏通貨膨脹和KPI指數(shù)的考慮，并且按年度分期報告，存在只能反映短期信息而不能提供長期潛力信息的缺陷。第三，在實際工作中，因為管理制度缺陷可能存在高風險的表外事項，即便內(nèi)部控制已經(jīng)納入年審體系，但國企資產(chǎn)和經(jīng)營的監(jiān)督不到位依然存在。所以依靠財務(wù)管理體系和風險預(yù)警體系的財務(wù)分析還不能完整揭示出企業(yè)全部的實際運營情況。
所以，企業(yè)經(jīng)營決策分析應(yīng)該關(guān)注代表國民經(jīng)濟未來發(fā)展方向的新興產(chǎn)業(yè)，結(jié)合國家經(jīng)濟政策和宏觀調(diào)控、區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展狀況和行業(yè)競爭格局，考慮上述因素等來綜合評價;應(yīng)該具體深入到以市場定位分析企業(yè)市場占有率，研究顧客利潤，研究渠道利潤乃至員工利潤，分析競爭對手優(yōu)劣達到知己知彼，創(chuàng)新企業(yè)核心競爭力;應(yīng)該幫助經(jīng)營者制定出符合客觀規(guī)律的財務(wù)預(yù)算，規(guī)劃產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和市場未來，預(yù)測未來年度的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，提出潛在市場和新的增長點建議。只有這樣運用充分的前瞻性分析才能達成事前管理的目的。
四、結(jié)束語
建立國企經(jīng)營決策型財務(wù)分析不是一蹴而就的事，一方面需要企業(yè)管理層提高財務(wù)管理認識，需要企業(yè)各層面對財務(wù)系統(tǒng)的開放，需要企業(yè)文化及環(huán)境的支持;另一方面需要財務(wù)人員從高要求自己，融入業(yè)務(wù)運營，運用自身的專業(yè)能力，幫助業(yè)務(wù)部門達成經(jīng)營目標，并且意識到經(jīng)營與管理相輔相成，從而贏得企業(yè)管理者和業(yè)務(wù)部門對財務(wù)會計職業(yè)的尊重。
