淺談“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策
李建軍
根據(jù)國家“十二五”規(guī)劃，力爭在“十二五”期間取消營業(yè)稅，全面改征增值稅(簡稱“營改增”)。由于配套改革尚未啟動(dòng)、配套政策尚不明確、增值稅抵扣鏈條還不完整、建筑業(yè)管理模式還很粗放等因素，“營改增”必將對建筑企業(yè)帶來深遠(yuǎn)的影響和巨大的沖擊，建筑企業(yè)必須積極籌劃、冷靜應(yīng)對，才能將“營改增”帶來的沖擊降到最低。
一、計(jì)稅原理造成的影響
根據(jù)營業(yè)稅和增值稅的計(jì)稅原理，營業(yè)稅是對企業(yè)的全部營業(yè)收入以一定的比例計(jì)繳稅金，不管企業(yè)規(guī)模多大，只要有營業(yè)收入，同一行業(yè)都是一個(gè)固定的稅率，稅負(fù)都是一致的，是固定稅負(fù);增值稅是對企業(yè)的增值部分計(jì)繳稅金，以企業(yè)的全部收入和價(jià)外費(fèi)用乘以適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額后扣除稅法規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額納稅。因此，雖然同一行業(yè)適用稅率相同，但由于企業(yè)管理水平不同，同一行業(yè)的各個(gè)企業(yè)稅負(fù)是不同的，是變動(dòng)稅負(fù)。
二、“營改增”對建筑企業(yè)的影響
“營改增”不僅僅是稅制的簡單轉(zhuǎn)換，對建筑企業(yè)也不只是財(cái)稅方面的影響，而是影響到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重大變革，必將對建筑企業(yè)帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
(一)稅收負(fù)擔(dān)明顯增加，財(cái)務(wù)狀況不容樂觀
由于增值稅是價(jià)外稅，“營改增”后會(huì)帶來建筑企業(yè)收入減少、成本降低、利潤劇減;資產(chǎn)總額降低、負(fù)債總額增加、資產(chǎn)負(fù)債率升高等影響，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不容樂觀。尤其是實(shí)行增值稅后，建筑企業(yè)必須按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及時(shí)繳納增值稅，但是建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時(shí)間，很多項(xiàng)目時(shí)間還比較長。同時(shí)，驗(yàn)工計(jì)價(jià)單中還要直接扣除5%-10%的預(yù)留質(zhì)量保證金等，預(yù)留質(zhì)量保證金要到工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后才能支付，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金凈流出增加，加大企業(yè)現(xiàn)金流壓力。另外，由于企業(yè)資金緊張，不能及時(shí)支付分包商和供應(yīng)商合同價(jià)款，就不能及時(shí)取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票，造成當(dāng)期應(yīng)納稅額增加，更加劇了企業(yè)的資金壓力。企業(yè)為了資金鏈不斷裂，必須增加銀行貸款額度，會(huì)使財(cái)務(wù)狀況更加惡化。
(二)稅務(wù)管理難度加大，涉稅風(fēng)險(xiǎn)步步驚心
第一，爭搶稅源的風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)的產(chǎn)品具有分散性、單一性的特點(diǎn)，建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)地點(diǎn)和企業(yè)注冊地多數(shù)分離，國家對增值稅跨省如何繳納方面的征管體制還沒有配套改革，這樣項(xiàng)目所在地和企業(yè)注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)勢必會(huì)爭搶稅源，企業(yè)稅務(wù)管理難度和涉稅風(fēng)險(xiǎn)必然加大。第二，稅管跨度的風(fēng)險(xiǎn)。建筑業(yè)實(shí)行增值稅，需要稅務(wù)部門提高征管能力。目前“金稅”工程建設(shè)還只是以省為單位，尚未構(gòu)筑完成一張全國范圍內(nèi)的嚴(yán)密的結(jié)算網(wǎng)絡(luò)，少數(shù)不法分子偷逃稅空間客觀存在，給企業(yè)稅務(wù)管理增加了難度和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。第三，稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)部門對增值稅的管理要求高、稽查力度大，全力以赴降低風(fēng)險(xiǎn)。第四，企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)借用資質(zhì)投標(biāo)、掛靠經(jīng)營中標(biāo)項(xiàng)目，由于納稅主體和施工主體不一致，在增值稅匯繳和所得稅匯繳時(shí)無法核對，給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
(三)稅改政策諸多不利，訴求力度亟待加強(qiáng)
一是行業(yè)稅率明顯偏高。按照建筑企業(yè)當(dāng)前所處的稅收環(huán)境和管理水平測算，增值稅稅率在6%-8%之間比較合適，企業(yè)依靠加強(qiáng)內(nèi)部管理尚可勉強(qiáng)過渡，不至于在“營改增”的沖擊下應(yīng)聲倒地，因而建筑業(yè)11%的稅率明顯偏高，如果實(shí)施給企業(yè)帶來的硬傷是企業(yè)無法承受的。二是外部勞務(wù)無法抵扣。建筑企業(yè)外部勞務(wù)成本占總成本的25%左右，理應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不應(yīng)該作為企業(yè)的增值部分。但是由于建筑勞務(wù)公司尚未“營改增”，加上建筑企業(yè)使用的多數(shù)是非建制的零散農(nóng)民工勞務(wù)，根本不可能取得增值稅專用發(fā)票。三是存量資產(chǎn)不能抵扣。建筑企業(yè)“營改增”前購入的原材料、周轉(zhuǎn)材料、固定資產(chǎn)等存量資產(chǎn)金額很大，尤其是大型建筑企業(yè)集團(tuán)金額巨大，這些存量資產(chǎn)都會(huì)在“營改增”后逐步進(jìn)入成本，根據(jù)試點(diǎn)方案規(guī)定，存量資產(chǎn)所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，對建筑企業(yè)稅負(fù)是不公平的;四是臨時(shí)設(shè)施不能抵扣。五是地材成本無法抵扣。
三、建筑企業(yè)如何應(yīng)對“營改增”
“營改增”給建筑企業(yè)帶來的影響和挑戰(zhàn)是前所未有的，甚至直接影響到企業(yè)的生存與發(fā)展，企業(yè)必須高度重視、認(rèn)真研究、積極布局、強(qiáng)化管理、主動(dòng)應(yīng)對，力求將稅制改革對企業(yè)的沖擊降到最低，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡。
(一)認(rèn)真規(guī)劃，變革企業(yè)管理模式
一是梳理流程。要對部分管理流程進(jìn)行梳理，如：投標(biāo)管理流程、合同管理流程、分包管理流程、采購管理流程、票據(jù)管理流程等。二是調(diào)整職責(zé)。要適當(dāng)調(diào)整相關(guān)部門的職責(zé)分工，經(jīng)營、計(jì)劃、設(shè)備、物資、法務(wù)、信息、財(cái)務(wù)等部門都要增加增值稅管理的相應(yīng)職責(zé)，增加相關(guān)崗位和人員。三是加強(qiáng)籌劃。要針對不能抵扣的成本進(jìn)行稅收籌劃，如：存量機(jī)械設(shè)備是否成立租賃公司、勞務(wù)和地材是否成立專業(yè)化公司等。四是調(diào)整考核。要調(diào)整企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核辦法，將稅負(fù)高低納入考核指標(biāo)進(jìn)行管理。五是強(qiáng)化信息。要加強(qiáng)信息化建設(shè)，只有利用信息化技術(shù)，才能保證管理調(diào)整有效落地，才能滿足對信息細(xì)度和不同緯度處理、使用的要求。
(二)綜合籌劃，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理
一要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)建設(shè)。稅務(wù)管理工作涉及面廣、政策性強(qiáng)、要求高、難度大，如果沒有專門的機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行研究和管理，將很難將工作做細(xì)做實(shí)，很難保證企業(yè)的合法權(quán)益和利益不受損。二要加強(qiáng)稅務(wù)人才建設(shè)。建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對增值稅比較陌生，能力參差不齊?！盃I改增”時(shí)間緊、難度高，實(shí)行增值稅后工作量劇增，為了避免企業(yè)稅務(wù)成本上升，企業(yè)必須提前做好全員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和稅管人才選拔儲(chǔ)備工作。三要加強(qiáng)稅收籌劃工作。增值稅和營業(yè)稅相比，有更多的空間可以進(jìn)行稅收籌劃，能夠會(huì)給企業(yè)帶來可觀的收益。四要加強(qiáng)稅管流程梳理。增值稅管理工作環(huán)環(huán)相扣，流程梳理和再造顯得尤為重要。五要加強(qiáng)專用發(fā)票管理。對增值稅專用發(fā)票必須有專人管理，發(fā)票領(lǐng)購、開具專人負(fù)責(zé)，嚴(yán)格按規(guī)定程序操作，尤其是取得的專用發(fā)票必須及時(shí)認(rèn)證、比對，確保業(yè)務(wù)、資金、發(fā)票“三流統(tǒng)一”。
(三)積極策劃，做好企業(yè)會(huì)計(jì)核算
增值稅會(huì)計(jì)核算難度大、要求高，相比營業(yè)稅更加復(fù)雜。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的增值稅會(huì)計(jì)，結(jié)合法人一套賬和財(cái)務(wù)共享中心的建設(shè)，在財(cái)務(wù)云的基礎(chǔ)上，建立稅務(wù)云、采購云，充分利用信息技術(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。一是制定切合實(shí)際的核算辦法。二是不同業(yè)務(wù)板塊分開核算，以便內(nèi)部管理分析和稅務(wù)檢查時(shí)能及時(shí)提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。三是不同稅率業(yè)務(wù)分開核算。四是結(jié)合申報(bào)要求進(jìn)行核算。增值稅納稅申報(bào)要求細(xì)、數(shù)據(jù)多，會(huì)計(jì)核算是基礎(chǔ)，必須結(jié)合申報(bào)表要求進(jìn)行，保證納稅申報(bào)時(shí)能從核算系統(tǒng)提取到相關(guān)數(shù)據(jù)，這既要保證核算方便，也要保證納稅申報(bào)正常進(jìn)行。
