會計誠信缺失的根源分析與對策
李建科
隨著我國經(jīng)濟體制改革與經(jīng)濟環(huán)境的變化，會計與財務管理的目標與本質(zhì)都有了明確的界定。因此，筆者認為會計信息系統(tǒng)論更接近會計的本質(zhì)。會計信息系統(tǒng)論認為會計的目標就是提供有用的會計信息，為了保證會計信息的有用性，會計信息的真實性至關(guān)重要。
一、會計信息失真根源分析
(一)法律處罰力度有限，導致“造假獲益”現(xiàn)象
我國《公司法》第212條規(guī)定：“公司向股東和社會公眾提出虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告的，對直接負責的主管人員和其他直接負責人員處以一萬元以上十萬元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任”同時《會計法》第45條規(guī)定：“授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員……構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任;尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分”。如此規(guī)定相對于之前對會計造假行為無行政處罰依據(jù)是個不小的進步，但是，只有最高10萬元的行政處罰對于預期收入幾百萬、幾千萬甚至上億元的造假者來說是何等的廉價!況且，目前我國對會計造假案件往往是“重對單位處罰，輕對個人處罰;重內(nèi)部處理，輕外部公開處理”，很少追究單位負責人的責任。另外，在會計造假引起的民事索賠制度上，目前我國與發(fā)達國家相比還有很大的差距，在法律威懾方面遠遠不夠。
(二)中介審計獨立性不強，社會監(jiān)督缺失
隨著社會主義市場經(jīng)濟的確立和發(fā)展，政府對企業(yè)的直接管理越來越少，對企業(yè)會計信息的監(jiān)督越來越依靠社會中介審計。注冊會計師審計在某種程度上已成為對國有企業(yè)特別是上市公司監(jiān)管的中堅力量。然而，由于受長期計劃經(jīng)濟的影響，行政權(quán)力對我國注冊會計師行業(yè)的滲透力還很強，中介審計的獨立性還只是停留在理論層面。另外，選擇那家注冊會計師事務所進行審計的權(quán)利在委托人手中，很多會計師事務所為了生存而選擇了與被審計單位“合作”的方式，喪失了應有的獨立性。還有，由于我國注冊會計師行業(yè)起步較晚，進入門檻較低，執(zhí)業(yè)人員整體業(yè)務水平不高，職業(yè)能力還不夠，大大降低了社會審計的監(jiān)督效果。
(三)公司治理結(jié)構(gòu)不健全，內(nèi)部監(jiān)督不到位
由于既得利益集團的影響等原因，造成我國國有企業(yè)改革緩慢，現(xiàn)代企業(yè)制度建立步履維艱，即使已實行現(xiàn)代企業(yè)制度改革的企業(yè)，也只是從形式上、表面上進行了改革，實質(zhì)上還與真正的現(xiàn)代企業(yè)制度相差甚遠。特別是在國企內(nèi)部，國有股一股獨大，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象異常嚴重，不能形成有效的制衡機制。在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，監(jiān)事會成員的身份和行政關(guān)系不能保持獨立，其工薪、職位等基本都由經(jīng)營者決定，根本無法擔當起監(jiān)督董事會和經(jīng)理層的職責。另外，部分企業(yè)對內(nèi)部審計重視不夠，要么不設內(nèi)審機構(gòu)，要么內(nèi)部審計機構(gòu)在隸屬關(guān)系上始終不能解決其獨立性問題，因而這種審計監(jiān)督根本無法制止會計造假現(xiàn)象的發(fā)生。
(四)會計管理體制不合理，對會計人員的法律保護不夠
在當前的經(jīng)濟社會中，經(jīng)常遇到企業(yè)負責人為了達到政治上和經(jīng)濟上的利益向會計人員施壓，使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假。出現(xiàn)這種情況的根本原因在于會計人員與單位負責人在地位上的從屬關(guān)系，也就是說單位負責人對會計人員的工作完全擁有領導權(quán)和管理權(quán)。有了這種管理體制的從屬關(guān)系，會計人員的日常會計工作，也就不可避免地具有了從屬性。盡管《會計法》規(guī)定會計人員有檢舉的權(quán)利，任何人不得對其進行打擊報復，但法律賦予會計人員的監(jiān)督作用與社會現(xiàn)實環(huán)境還是存在較大差距，會計人員的任免、晉級、聘用等切身利益均由領導決定，堅持原則就會遭到壓制，會計人員往往為了一己“飯碗”私利而放棄了監(jiān)督的勇氣。
二、會計誠信文化建設途徑與措施
(一)完善法制環(huán)境，嚴懲造假者
科學、完善的會計法律、法規(guī)體系，是防范會計造假的重要手段。近年來，我國修訂完善了數(shù)十項會計法律、法規(guī)、條例，過去對會計造假行為進行處罰無法可依的狀況有所改善，但相應的配套實施細則還需進一步完善，使會計法規(guī)更具有可操作性，從而完善以《會計法》為核心的會計法規(guī)體系，使影響會計工作正常開展的行為都能依法進行處罰。同時，執(zhí)法者應嚴格按照《會計法》對會計造假者嚴懲不怠，糾正“人治”傾向，形成打擊會計造假的威懾力;加大對造假企業(yè)的處罰力度，使會計造假者的造假成本遠高于其獲得利益，使其不敢造假，也不愿造假。另外，需加大司法介入，盡快建立民事賠償制度，對參與造假者，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起訴訟，對因會計虛假信息造成經(jīng)濟損失進行追償。在建立民事賠償制度的過程中，為防止出現(xiàn)實際所執(zhí)行的賠償金額遠低于投資者的損失，甚至還不足以抵償訴訟成本，可考慮建立企業(yè)高管人員責任風險金制度，從高管人員的個人收入中提取，當發(fā)生崗位變動或離職后一段時間內(nèi)無發(fā)生因會計信息失真造成民事陪償事件發(fā)生的連本帶息返還本人。
(二)完善公司治理結(jié)構(gòu)，嚴防造假行為
完善公司治理結(jié)構(gòu)，首先要積極推行多元股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變國有股“一股獨大”，注重維護中小股東的利益，形成多元股東的制衡機制。其次，要重點提高監(jiān)事會的監(jiān)督效力，具體可從以下三方面著手：第一，在監(jiān)事選任上，需在保證監(jiān)事由股東會選舉產(chǎn)生的基礎上審慎評定監(jiān)事人選的資質(zhì)等級，可考慮從法規(guī)或條例層面公開規(guī)定監(jiān)事人員的資格要求，使監(jiān)事既能夠撇清與董事會之間的利益關(guān)系，又具有相應的認知水平和業(yè)務能力;第二，改革監(jiān)事薪酬制度?，F(xiàn)今大部分企業(yè)監(jiān)事工資由董事、經(jīng)理制定發(fā)放，造成監(jiān)事的利益關(guān)系不獨立，有礙監(jiān)督行為。可考慮根據(jù)監(jiān)事會的履職情況，同時兼顧市場等因素，來確定監(jiān)事的基本工資水平，借此激勵監(jiān)事提高工作效率。最后，內(nèi)部控制制度是否完善，對于保證會計信息質(zhì)量也具有重要意義。我國目前會計信息質(zhì)量不高與內(nèi)部控制制度不健全有很大關(guān)系。構(gòu)筑嚴密的企業(yè)內(nèi)控體系具體應從三個層次入手：第一層次是在企業(yè)“供、產(chǎn)、銷”活動全過程融入相互牽制、相互制約制度，避免某項業(yè)務由一個人或部門控制;第二個層次是設立事后監(jiān)督檢查制度，在常規(guī)性會計核算的基礎上，對各個崗位、各項業(yè)務進行日常和周期性的檢查;第三個層次是成立獨立的審計監(jiān)察機構(gòu)，通過常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，建立以“查”為主的監(jiān)督防線?？傊?，建立完善的內(nèi)控體系對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風險和會計風險，提高會計信息質(zhì)量，具有重要意義。
(三)改革會計管理體制，全面推行會計人員委派制
會計人員委派制是指由政府部門或產(chǎn)權(quán)單位，向國有單位或下屬企業(yè)委派會計人員，受委派人員代表委派部門監(jiān)督被委派單位的經(jīng)濟活動的一種制度。實行會計人員委派制后，會計人員的人事權(quán)、考核權(quán)、工資發(fā)放及業(yè)績評定權(quán)等歸上級部門，這樣保證了會計人員的獨立性，解除了會計人員的后顧之憂，使會計人員能夠相對獨立地進行會計核算并對所在單位的一切經(jīng)濟事項行使監(jiān)督職權(quán)，從而有效地遏制以往“領導定調(diào)子，會計填數(shù)字”的現(xiàn)象，較好地保證《會計法》賦予會計人員監(jiān)督職能得以履行，有利于解決會計信息失真、會計秩序混亂的問題。從目前各地試點的情況看，對上級部門對委派會計人員的人事任免、工資發(fā)放以及業(yè)績考核等權(quán)利是否不折不扣的落實到位是會計委派制成敗的關(guān)鍵，大部分單位實行會計委派制后，會計信息的質(zhì)量都有較大的提高。
(四)加大誠信宣傳，提高會計隊伍整體素質(zhì)
在加強會計法制建設的同時，必須加強法律法規(guī)的宣傳力度，提高對《會計法》等法律法規(guī)的重視程度。廣大會計人員要努力提高自身政治素質(zhì)，遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務能力，認真扎實工作，從自我抓起，從點滴做起，多學習、多實踐，努力提高個人業(yè)務能力，在工作中要自尊自愛，并時時注意加強自我修養(yǎng)，防微杜漸，確保會計信息及時、準確，真正做到“執(zhí)業(yè)以德、核算依法、遵循規(guī)則、篤做真賬”。目前，利用會計人員繼續(xù)教育制度來強化會計人員誠信教育，是一種快速可行的辦法，建議會計誠信教育要擴大教育范圍，單位主要領導也必須參加，使其明白他們在會計工作中應有的職責以及應承擔的法律責任，從而把貫徹會計法律、法規(guī)，杜絕會計造假變成自己的自覺行動。
(五)倡導群眾監(jiān)督，建立會計造假舉報機制
面對會計造假，只有形成人人鄙視、處處喊打的社會風氣，才能對會計信息造假者真正形成威懾力，所以建立以會計隊伍為本、社會各界共同參與的系統(tǒng)的舉報機制是對會計誠信建設的有力保障。相關(guān)部門應公開提供一個透明的嚴謹?shù)呐e報通道和多選擇的舉報方式，各受理機構(gòu)在原有的信訪、走訪、電話等方式的基礎上，可以增加網(wǎng)絡、電子郵件、傳真等方式，要將通信地址、舉報電話、舉報網(wǎng)址、舉報線索處理程序、等相關(guān)事項向社會公布，最大程度上方便舉報者舉報。對所舉報的會計造假案件一查到底。同時嚴厲打擊泄密行為和報復舉報人的行為，舉報人因受打擊報復，造成人身傷害或者名譽損害、財產(chǎn)損失的，受理機構(gòu)應當配合其依法提出賠償以及恢復名譽的請求。相信在社會的廣泛關(guān)注下，在會計理論界和實務界的共同努力下，會計誠信必將回歸會計的本源。
