[摘要] 本文結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，應(yīng)用當(dāng)前國(guó)內(nèi)外最新的企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理理論及實(shí)踐，充分吸收眾多專家、學(xué)者的智慧和成果，力圖探索電網(wǎng)企業(yè)在信息化和快速變革的背景下，內(nèi)部控制如何能夠真正落地生根并發(fā)揮效用。希冀通過(guò)對(duì)BC電力公司內(nèi)部控制的研究，能為電力及其他國(guó)內(nèi)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展提供一些啟示并有所裨益。
[關(guān)鍵詞] 電力公司 內(nèi)部控制 研究
一、引言
隨著經(jīng)濟(jì)全球化、信息化的不斷加深，企業(yè)面臨的發(fā)展環(huán)境日益復(fù)雜，挑戰(zhàn)前所未有，如何制定或完善內(nèi)部控制制度，事關(guān)企業(yè)的興衰成敗。電網(wǎng)公司系統(tǒng)在電力體制改革繼續(xù)加深的大背景下，既面臨著前所未有的擴(kuò)展機(jī)會(huì)，也面臨著巨大的挑戰(zhàn)，完善和有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制顯得更加必要和迫切。
二、 BC電力公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
（一）BC電力公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)
該公司先后制定了《BC電力公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度》、《BC電力公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范實(shí)施細(xì)則》、《BC電力公司中長(zhǎng)期滾動(dòng)預(yù)算管理暫行辦法》等一系列制度和辦法，統(tǒng)一了會(huì)計(jì)制度。
（二） 電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與內(nèi)控的特點(diǎn)
由于電力企業(yè)自然壟斷和發(fā)、供、用同步完成的物理特性，使其經(jīng)營(yíng)管理上必然采取高度集權(quán)的方式。一般而言，電能需要在全國(guó)或跨省的區(qū)域范圍內(nèi)統(tǒng)一調(diào)度，故此，中央直屬發(fā)供電企業(yè)多設(shè)立全國(guó)性總公司，在各省設(shè)立分公司或子公司，地市以下均設(shè)立非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)?；谏鲜鎏匦?，電力公司的內(nèi)部控制緊緊圍繞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，借助信息化優(yōu)勢(shì)，目前各省級(jí)公司相繼開展了以財(cái)務(wù)控制為核心的內(nèi)部控制建設(shè)。
（三）BC電力公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
1、內(nèi)部控制制度不完善，缺乏前瞻性。由于改革的方向不甚明朗，在這種不確定性的影響下，BC電力公司雖然也制定了一系列的規(guī)章制度，但并不完全貼近企業(yè)實(shí)際，致使出現(xiàn)了部分“有制度、執(zhí)行差”的現(xiàn)象。在目前的內(nèi)控制度規(guī)劃方面，未充分考慮即將實(shí)行的ERP帶來(lái)的影響，缺乏前瞻性。
2、控制環(huán)境不佳。BC電力公司作為中央所屬的壟斷性國(guó)有企業(yè)，尚未完全市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)，在企業(yè)文化的建設(shè)中，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)意識(shí)、官本位意識(shí)、封閉經(jīng)營(yíng)意識(shí)、輕視控制甚至不愿被控制的意識(shí)等還不同程度地存在于人們尤其是管理者的頭腦中。
3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在缺陷。BC電力公司長(zhǎng)期處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，即使在目前條件下，由于壟斷經(jīng)營(yíng)而無(wú)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，從管理層到員工，普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，故至今尚未建立一套完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)。
4、控制活動(dòng)存在不足。在BC電力公司，不相容職務(wù)相分離基本得到落實(shí)，但在部分業(yè)務(wù)中還存在不相容職務(wù)未分離或分離不徹底的現(xiàn)象，例如在競(jìng)爭(zhēng)性談判采購(gòu)中，詢價(jià)人和合同簽訂人目前還是同一人兼任，存在失控風(fēng)險(xiǎn)。
5、信息資源集成和利用效率較低。目前，在BC電力公司，各系統(tǒng)間不能集成，信息不能共享，信息的收集手段原始，信息傳遞較為緩慢，資金流、物流、信息流不能同步，信息系統(tǒng)的集成和利用效率低下。
6、內(nèi)部監(jiān)督檢查薄弱。在BC電力公司，內(nèi)部控制監(jiān)督檢查較為薄弱。主要體現(xiàn)在，一是內(nèi)部審計(jì)不夠被重視。二是內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。這使得內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)上級(jí)無(wú)權(quán)審，對(duì)同級(jí)和下級(jí)審的都是上級(jí)通過(guò)的，在無(wú)獨(dú)立性的前提下很難做到依法有效審計(jì)。
三、 BC電力公司內(nèi)部控制中存在問(wèn)題的成因分析
（一）控制環(huán)境具有壟斷性國(guó)企的一般特征
由于電網(wǎng)的自然壟斷特性，且關(guān)系國(guó)計(jì)民生。故此，雖然身處市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮下，BC電力公司仍然具有很強(qiáng)的行政性和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的色彩，安全生產(chǎn)、保障供電仍然是企業(yè)的頭等大事，內(nèi)部控制等經(jīng)營(yíng)管理仍居次要地位，具有國(guó)內(nèi)壟斷性國(guó)企的一般特征，控制環(huán)境不佳。
（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估從內(nèi)容到形式均顯不足
長(zhǎng)期在低風(fēng)險(xiǎn)下運(yùn)營(yíng)的電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為淡薄，不去重視建立一個(gè)有效的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，給企業(yè)發(fā)展留下了一定的隱患。
（三）、企業(yè)管理的不足導(dǎo)致控制活動(dòng)存在缺陷
1、國(guó)有企業(yè)的積弊是內(nèi)部控制缺陷的體制性根源。作為垂直管理的中央企業(yè)，BC電力公司從行政機(jī)構(gòu)脫離得較晚，當(dāng)前行政性色彩仍較濃；價(jià)格仍受政府管制，經(jīng)營(yíng)管理的動(dòng)力不足；尚未實(shí)行股份制改造，內(nèi)部約束機(jī)制欠缺；下屬企業(yè)點(diǎn)多線長(zhǎng)，管理層級(jí)和跨度過(guò)大；電網(wǎng)獨(dú)家經(jīng)營(yíng)，無(wú)外部競(jìng)爭(zhēng)壓力。上述種種原因，都可以歸結(jié)為國(guó)有企業(yè)積弊造成的體制性根源。
2、頻繁的體制變革阻礙了內(nèi)控作用的有效發(fā)揮。BC電力公司先后隸屬國(guó)家電力公司、國(guó)家電網(wǎng)公司，截至目前，省公司層面已推行主輔分離，地市公司正在推行主多分離。上述種種變革，由于過(guò)于頻繁且具有不確定性，在一定程度上造成了人們的預(yù)期模糊，從而使內(nèi)部控制的作用難以有效發(fā)揮。
3、內(nèi)部人控制導(dǎo)致部分內(nèi)控失效。內(nèi)部人控制現(xiàn)象普遍存在于國(guó)有企業(yè)是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)，BC電力公司作為垂直一體化管理的國(guó)有企業(yè)，人員流動(dòng)相對(duì)封閉，有的一家兩代人均供職在本系統(tǒng)，這種人員結(jié)構(gòu)狀況，必然在部分領(lǐng)域產(chǎn)生內(nèi)部人控制的現(xiàn)象。
4、業(yè)績(jī)考核壓力大使部分內(nèi)控流于形式。自電力行業(yè)實(shí)行完全企業(yè)化管理以后，由于電力產(chǎn)品銷售收入的成長(zhǎng)性平緩，而成本一直呈剛性增長(zhǎng)。故此，在通貨膨脹的大環(huán)境下，成本的逐年剛性增長(zhǎng)和要求成本逐年降低間就出現(xiàn)了矛盾。而基層單位為了完成指標(biāo)，就采取了將生產(chǎn)成本計(jì)入基本建設(shè)工程、超支掛賬等辦法予以應(yīng)對(duì)，從而使一些內(nèi)部控制流于形式。
5、管理制度間的協(xié)調(diào)性欠缺。管理制度間的協(xié)調(diào)，是各項(xiàng)制度有效實(shí)行的前提和內(nèi)在要求。而目前存在的一個(gè)現(xiàn)象是，很多國(guó)有企業(yè)制度浩如煙海，但大多是照搬照抄而來(lái)，故缺乏實(shí)用性和協(xié)調(diào)性。BC電力公司作為傳統(tǒng)的國(guó)有企業(yè)，已難以完全克服這一弊端。
6、內(nèi)部控制的執(zhí)行力有待提高。在BC電力公司，由于近年來(lái)頻繁的變革，使內(nèi)部控制缺乏穩(wěn)定性的環(huán)境；另外，由于制度的滯后，也使一些內(nèi)部控制缺乏針對(duì)性和有效性；最主要的在于，人們對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)不高，缺乏內(nèi)部控制的人文環(huán)境。上述種種因素交互作用，使內(nèi)部控制的執(zhí)行力亟待提高。
（四）信息與溝通亟待完善
1、信息系統(tǒng)落后且分散。目前，在BC電力公司，財(cái)務(wù)、營(yíng)銷、基建、生產(chǎn)、調(diào)度等部門使用的軟件也各不相同。各軟件系統(tǒng)大多開發(fā)于上世紀(jì)九十年代中期，有的已運(yùn)行了十余年。
2、信息傳遞層級(jí)過(guò)多。在BC電力公司，由于目前尚無(wú)統(tǒng)一的后臺(tái)支撐，總部層面獲得的確認(rèn)、計(jì)量、記錄等信息，需要靠層層上報(bào)，層級(jí)達(dá)三級(jí)以上，這嚴(yán)重影響了信息的及時(shí)性和有用性，同時(shí)對(duì)真實(shí)性亦會(huì)產(chǎn)生影響。
3、信息資源集成性差。由于BC電力公司尚未建立起統(tǒng)一的信息系統(tǒng)，信息管理尚處在散、亂、慢的狀態(tài)，各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的信息各自獨(dú)立，致使信息很難在不同部門間共享，信息資源未達(dá)到集成利用。
（五）、內(nèi)部監(jiān)督檢查薄弱
1、內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)獨(dú)立性欠缺。在BC電力公司，內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查由內(nèi)部審計(jì)部門執(zhí)行，而內(nèi)部審計(jì)部門在不同層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置和分管領(lǐng)導(dǎo)各不相同，內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)很難獨(dú)立行使內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查職能。
2、人員因素使監(jiān)督檢查的有效性降低。由于內(nèi)部審計(jì)人員多由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)任，素質(zhì)參差不齊，且對(duì)其他領(lǐng)域的知識(shí)有限，很難完全勝任內(nèi)控檢查對(duì)人員素質(zhì)的要求。
3、內(nèi)部審計(jì)職能薄弱。國(guó)有企業(yè)多年來(lái)的積習(xí)，造成內(nèi)部審計(jì)部門在國(guó)有企業(yè)的地位一直未受到實(shí)質(zhì)性的重視，加之受獨(dú)立性和人員素質(zhì)等因素的影響，內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)部控制方面的監(jiān)督檢查職能鮮有發(fā)揮。
四、完善BC電力公司內(nèi)部控制的對(duì)策
（一）提高對(duì)內(nèi)部控制的思想認(rèn)識(shí)
高層管理者首先要在思想上重視內(nèi)部控制，行動(dòng)上帶頭嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，把自覺(jué)遵守、嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控制度作為事關(guān)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要任務(wù)來(lái)抓。讓全體員工了解他們的職責(zé)是什么，他們的績(jī)效是如何評(píng)價(jià)和考核的，以及評(píng)價(jià)過(guò)程中的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)是什么，使全體員工從思想上產(chǎn)生嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制的自我控制意識(shí)。
（二）完善內(nèi)部控制體系
為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全、完整，確保財(cái)務(wù)等各種信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，避免和降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，必須建立起一套完整、可行的內(nèi)部控制體系。
1、重建和完善內(nèi)部控制制度。BC電力公司由于近年來(lái)頻繁變革，有些內(nèi)部控制制度已經(jīng)跟不上變革的步伐，為此，當(dāng)前有必要重新建立或完善適合企業(yè)需要的內(nèi)部控制制度。
2、清除積弊，健全體制機(jī)制。要清除體制積弊，盡快建立、健全約束和激勵(lì)機(jī)制，使人們既受內(nèi)控的約束，又有動(dòng)力去有效地執(zhí)行內(nèi)部控制。
3、構(gòu)建完善的組織結(jié)構(gòu)，合理劃分權(quán)責(zé)。在管理上，要初步實(shí)現(xiàn)集約化，將人財(cái)物權(quán)由公司本部統(tǒng)一行使，基層單位只負(fù)責(zé)生產(chǎn)安全等事物，同時(shí)，通過(guò)集中控制，達(dá)到集約高效的效果。
4、強(qiáng)化執(zhí)行力，確保內(nèi)控制度的真正落實(shí)。要采取各種有效措施，加強(qiáng)人們對(duì)提高執(zhí)行力的自覺(jué)性，這對(duì)執(zhí)行力的提升至為關(guān)鍵；嚴(yán)格的監(jiān)督檢查，能夠從外部督促執(zhí)行力的提高。這樣，通過(guò)執(zhí)行力的建設(shè)，確保內(nèi)部控制的真正落地生根。
5、采取有效措施，保持制度執(zhí)行的穩(wěn)定性。要以戰(zhàn)略的眼光，縱觀內(nèi)部控制發(fā)展趨勢(shì)，吸收國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際和未來(lái)發(fā)展需要，在今后完善、健全內(nèi)部控制時(shí)，既要適度超前，為未來(lái)形勢(shì)的變化預(yù)留空間，又要緊密聯(lián)系現(xiàn)狀，做到切實(shí)可行。
6、杜絕內(nèi)部人控制。要從內(nèi)部控制方面想辦法，健全內(nèi)部約束機(jī)制，完善工作流程，強(qiáng)化相互制約，堅(jiān)決做到不相容職務(wù)相分離，同時(shí)輔以嚴(yán)格的監(jiān)督檢查，從而杜絕內(nèi)部人控制現(xiàn)象的發(fā)生。
7、增強(qiáng)制度間的協(xié)調(diào)性。開啟制度梳理的工作，做好制度間的接口，優(yōu)化工作流程，加強(qiáng)制度間的協(xié)調(diào)性，從而確保內(nèi)部控制能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用。
8、將關(guān)鍵業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制作為工作重點(diǎn)。對(duì)于BC電力公司而言，其重點(diǎn)業(yè)務(wù)體現(xiàn)在資金、物資采購(gòu)、投資、固定資產(chǎn)、應(yīng)收帳款等環(huán)節(jié)，故此，應(yīng)重點(diǎn)完善上述業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。通過(guò)對(duì)這些關(guān)鍵業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的重整，BC電力公司在重點(diǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部控制即會(huì)完善，從而達(dá)到提綱挈領(lǐng)的作用。
（三）優(yōu)化控制環(huán)境
在控制環(huán)境的諸要素中，人的因素至關(guān)重要，不管是管理者還是員工，既是內(nèi)部控制的執(zhí)行者，又是控制環(huán)節(jié)的被控制對(duì)象，其觀念、素質(zhì)和責(zé)任意識(shí)等都影響著內(nèi)部控制的效率和效果。
1、強(qiáng)調(diào)人的因素，改進(jìn)人力資源管理機(jī)制。要培養(yǎng)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)的管理方法的人才隊(duì)伍，來(lái)改善企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的觀念，要為人才創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)和施展的舞臺(tái)，打破干部能上不能下的窠臼，以增強(qiáng)其成就感；要積極創(chuàng)造條件，解決人才的后顧之憂，以加強(qiáng)其歸屬感。這樣，解決了人的問(wèn)題，發(fā)揮了人的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，內(nèi)部控制制度的制定才會(huì)更加科學(xué)，實(shí)施才能更有保障和效果。
2、強(qiáng)化全員法制理念。要在管理層和廣大員工中，貫徹依法、守法的意識(shí)，在所有的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，都要牢固樹立法制觀念，只有這樣，才能為內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，提供法制基礎(chǔ)。
3、推進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)。首先重視道德規(guī)范建設(shè)。要使每一個(gè)員工都目標(biāo)明確、思想積極向上，這樣內(nèi)部控制才會(huì)更有效。其次，要體現(xiàn)以人為本的思想。在內(nèi)部控制中強(qiáng)調(diào)溝通與交流，可以減少各控制主體與受控制對(duì)象之間的摩擦，并能更有力地激勵(lì)員工的積極性。第三，要強(qiáng)調(diào)自律。在企業(yè)文化建設(shè)中，強(qiáng)調(diào)每一個(gè)成員都進(jìn)行自我控制和實(shí)行自我治理，自發(fā)地按照制度和目標(biāo)行事。
4、完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。建立董事會(huì)，按出資人股份的多少選派董事，同時(shí)，聘請(qǐng)利益無(wú)關(guān)方位外部董事，發(fā)揮其獨(dú)立性，以確保電網(wǎng)企業(yè)的社會(huì)職能不喪失；健全在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的經(jīng)營(yíng)管理層，以解決委托代理關(guān)系的問(wèn)題；建立監(jiān)事會(huì)，對(duì)董事會(huì)等實(shí)行有效監(jiān)督，以達(dá)到相互制衡的目的。
5、實(shí)施集約化扁平化管理。2011年，國(guó)家電網(wǎng)公司提出了人財(cái)物集約化管理的新戰(zhàn)略， BC電力公司作為國(guó)家電網(wǎng)公司的全資子公司，是實(shí)施“三集五大”的主體之一，一定要借此東風(fēng)，抓住改革的機(jī)遇，搞好集約化管理工作，同時(shí)，要搞好所屬供電公司的扁平化管理，并以此促進(jìn)內(nèi)部控制體系的完善，在管理上和內(nèi)部控制方面實(shí)現(xiàn)精益化。
（四）建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
雖然BC電力公司作為電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)相對(duì)穩(wěn)定，總體風(fēng)險(xiǎn)度不高，但若不重視風(fēng)險(xiǎn)管理，一些看似較小的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)釀成較大的事故。為此，BC電力公司從風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等方面盡快建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。
（五）優(yōu)化信息溝通
當(dāng)前，BC電力公司正在大力推進(jìn)以ERP為核心的信息化建設(shè)，ERP在內(nèi)部控制體系中發(fā)揮的控制作用將得到顯現(xiàn)，要針對(duì)原有信息系統(tǒng)的缺陷，加強(qiáng)信息的集成化應(yīng)用。
（六）強(qiáng)化監(jiān)督檢查機(jī)制
要支持審計(jì)部門獨(dú)立行使職權(quán)，定期與不定期地對(duì)職能部門及所屬單位財(cái)務(wù)、內(nèi)部控制、重大項(xiàng)目及其他業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)和例行監(jiān)督檢查，控制和防范風(fēng)險(xiǎn)。
