銷售自己使用過的物品，是指銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的其他物品。由于此類物品尚具有一定價值，因而企業(yè)仍作為資產(chǎn)進行管理，而銷售這些物品，實質(zhì)上就是對這類物品的處理。因為處理涉及銷售，就必然要進行增值稅的稅務處理。在增值稅轉(zhuǎn)型后，對銷售自己使用過的物品如何計算和繳納增值稅，應根據(jù)不同情況作不同處理。本文擬就此進行探討。
一、幾個有關(guān)銷售巳使用過的物品的區(qū)分標志
首先，應區(qū)分銷售自己使用過的物品與銷售舊貨的界線。從字面上看，自己使用過的物品也是一種舊貨，但這里所指的“舊貨”，不是指自己使用過的物品，而是專指舊貨經(jīng)營企業(yè)為了出售而購入的別人使用過的物品，使用人和出售人是兩個人。財政部、國家稅務總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）明確,“所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。”因其還有一定使用價值，就產(chǎn)生了從事舊貨收購和銷售的企業(yè)，由此銷售舊貨是指舊貨經(jīng)營企業(yè)所從事的舊貨買賣行為。從上可見，兩者的區(qū)別標志，在于“自己使用過”或是“非自己使用過”。
其二，應區(qū)分銷售舊貨與銷售再生資源的界線。關(guān)于舊貨，上文已根據(jù)文件作了表述，而所謂的再生資源，財政部 國家稅務總局《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財稅[2008]157號）明確，再生資源，“即在社會生產(chǎn)和生活消費過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價值，經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。上述加工處理，僅指清洗、挑選、整理等簡單加工?！笨梢姡偕Y源即指廢舊物資回收經(jīng)營單位收購、銷售的廢舊物資。
其三，應區(qū)別銷售自己使用過的物品這一概念所包涵的兩個內(nèi)容：一是指銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱：銷售已使用過的固定資產(chǎn)），另一是銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的其他物品。這些“其他物品”，一般是指自己使用過的工具、器具等低值易耗品。在增值稅的處理上，兩者是有區(qū)別的。
其四，應明確“已使用過的固定資產(chǎn)”與“未使用過的固定資產(chǎn)”的界線。根據(jù)財政部 國家稅務總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）的規(guī)定，“已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)?！币虼?，企業(yè)根據(jù)會計準則或會計制度規(guī)定已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)，明確屬“已使用過的固定資產(chǎn)”?！镀髽I(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第十四條規(guī)定“企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外”。在這一規(guī)定中，已經(jīng)取消了《企業(yè)會計制度》關(guān)于“房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)”不計提折舊的規(guī)定，而改為按照《固定資產(chǎn)準則應用指南》對企業(yè)購入或自建的固定資產(chǎn)，按“當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊?！钡囊?guī)定，只有在購建時的第一個月才是未計提折舊的固定資產(chǎn)，除單獨計價入賬的土地，從購入后的第二個月起，就不能作為未計提折舊的固定資產(chǎn)。因此，企業(yè)銷售固定資產(chǎn)，除銷售購建當月已經(jīng)確認并作為固定資產(chǎn)核算的固定資產(chǎn)以及單獨計價入賬的土地，其余均應按“銷售已使用過的固定資產(chǎn)”進行增值稅的稅務處理。
應該注意的是，企業(yè)應掌握好購建固定資產(chǎn)的確認時間。按照新企業(yè)會計準則《會計科目和主要賬務處理》的規(guī)定精神，企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應于購入時即確認為固定資產(chǎn)；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應在達到預定可使用狀態(tài)時再確認為固定資產(chǎn)；自行建造的固定資產(chǎn)，應于達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)，對其中尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應按估計價值入賬。這些經(jīng)確認后的固定資產(chǎn)，均應按規(guī)定于確認的下月起計提折舊，不能因為有的固定資產(chǎn)尚未正式使用而不在下月起計提折舊。
分清以上四個界線，對于做好此類銷售業(yè)務中的增值稅工作，無疑是十分重要的。
二、銷售已使用過的固定資產(chǎn)的增值稅處理
銷售已使用過的固定資產(chǎn)的增值稅處理問題，在生產(chǎn)型增值稅下原有明確規(guī)定，且已執(zhí)行多年，但由于增值稅轉(zhuǎn)型，使這一稅務處理發(fā)生了變化。
（一）銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅率
有關(guān)文件對“銷售已使用過的固定資產(chǎn)”稅率的確定，有明確的規(guī)定，總的精神是以該項固定資產(chǎn)在購進時是否已按規(guī)定抵扣進項稅額為界來區(qū)分。由于國務院決定自2009年1月1日起，在全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，因此2009年1月1日成了生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅的時間分界線。
1.就一般納稅人而言，如果該固定資產(chǎn)是在2009年1月1日及以后購建的，應該說已經(jīng)抵扣了進項稅，銷售此項已使用過的固定資產(chǎn)，就應按適用稅率征收增值稅。對在2008年12月31日及以前購建的固定資產(chǎn)，應進行分析：凡屬未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，因購進時未進行進項稅額的抵扣，因此銷售該項已使用過的固定資產(chǎn)，應按4%征收率減半征收增值稅；凡雖屬已納入擴大增值稅抵扣范圍試點，但是在試點開始前購建的固定資產(chǎn)，也應按4%征收率減半征收增值稅；凡屬納入擴大增值稅抵扣范圍試點且是在開始試點后購建的納稅人，所銷售已使用過的固定資產(chǎn)，應按適用稅率征收增值稅。
此外，對銷售雖然于2009年1月1日起購建的固定資產(chǎn)，但因某種原因，實際應抵扣而未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，應如何確定稅率問題，比較復雜?，F(xiàn)在已經(jīng)明確了的有：財政部、國家稅務總局（財稅［2009］9號）文件規(guī)定：“一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。”條例第十條規(guī)定不得抵扣的固定資產(chǎn)應該包括以下幾個方面：“（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進固定資產(chǎn)；（2）非正常損失的購進固定資產(chǎn)；（3）非正常損失的自制的固定資產(chǎn)所耗用的購進貨物。”但如果由于工作上的問題，如在取得增值稅專用發(fā)票后未能在規(guī)定期限內(nèi)認證抵扣的，是否可按上述精神采用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，文件沒有明確。在沒有明文規(guī)定前，也只能按各地稅務部門的解釋來執(zhí)行了。
2.就小規(guī)模納稅人而言，銷售已使用過的固定資產(chǎn)，按規(guī)定減按2%征收率征收增值稅。
（二）稅額的計算
納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)的應稅稅額的計算應按不同情況進行：
1.按適用稅額計算應納增值稅稅額的
應納稅額=銷售額×適用稅率（17%或13%）
銷售額=含稅銷售額/（1+適用稅率）
2.按簡易辦法依4%稅率減半計算應納增值稅稅額的
應納稅額=銷售額×4%/2
銷售額=含稅銷售額/（1+4%）
3.小規(guī)模納稅人減按2%征收率征收增值稅的
應納稅額=銷售額×2%
銷售額=含稅銷售額/（1+3%）
以上按簡易辦法依4%稅率減半計算，以及小規(guī)模納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)應納的增值稅，都應開具普通發(fā)票，不得由稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
三、銷售已使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品的增值稅處理
前文已述，所謂銷售已使用過的其他物品，一般為自己巳使用過的工具、器具等低值易耗品。這些物品的銷售，應按照適用稅率計算征收增值稅。
一般納稅人應納稅額=不含稅銷售額×適用稅率
可開具增值稅專用發(fā)票。
不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+適用稅率）；
小規(guī)模納稅人應納稅額=不含稅銷售額×3%
不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+3%）
可由稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
四、銷售舊貨的稅務處理
關(guān)于舊貨，前文已明確是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物，也即是說，是舊貨經(jīng)營企業(yè)不是為了自己使用而是為了銷售而購進的尚能使用的物品。因此，銷售舊貨的納稅人，是指專門從事舊貨買賣的單位，即舊貨經(jīng)營單位。
一般納稅人在銷售舊貨時，不管取得舊貨時是否取得增值稅專用發(fā)票，一律按簡易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅。
應納稅額=銷售額×4%/2
銷售額=含稅銷售額/（1+4%）
小規(guī)模納稅人在銷售舊貨時，按2%征收率征收增值稅。
應納稅額=銷售額×2%
銷售額=含稅銷售額/（1+3%）
