摘要】為了規(guī)避行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險，為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，行政事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制，來提高公共服務(wù)的效率和效果，合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效。
【關(guān)鍵詞】行政事業(yè) 內(nèi)部控制
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括以下幾個方面：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。
一、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀
（一）內(nèi)部會計控制制度現(xiàn)在已經(jīng)比較完善
2001年6月財政部頒發(fā)《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》，2003年2月財政部頒布《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款》，2012年 11月29日財政部頒發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，規(guī)定行政事業(yè)單位從2014年1月1日起執(zhí)行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范。這就要求行政事業(yè)單位把內(nèi)部控制建設(shè)列到日程上來。
（二）行政事業(yè)單位目前內(nèi)部會計控制存在的一些問題
1.固定資產(chǎn)不實，管理混亂。一是固定資產(chǎn)與低值易耗品劃分不清；二是所有權(quán)和使用權(quán)不清。沒有有效的財務(wù)管理制度，定期的資產(chǎn)盤點工作沒有按規(guī)定執(zhí)行，固定資產(chǎn)的報廢處理未按規(guī)定進(jìn)行，往往會造成有物無賬，有賬無物的狀況。極易導(dǎo)致資產(chǎn)賬實不符和資產(chǎn)流失。
2.會計基礎(chǔ)工作薄弱，內(nèi)控意識淡薄。這種現(xiàn)象在縣級及縣級以下地區(qū)的行政事業(yè)單位表現(xiàn)尤為突出，這些地區(qū)的會計人員甚至未取得會計從業(yè)資格證書，會計人員綜合素質(zhì)不高，很少組織進(jìn)行專業(yè)知識學(xué)習(xí)，很大一部分人是“半路出家”，沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計甚至幾年不結(jié)賬，將幾年發(fā)生的業(yè)務(wù)放在檔案袋里，真的不可想象，有的會計靠的不是自身過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)靠的是和領(lǐng)導(dǎo)搞關(guān)系，有的單位會計人員是一崗多職，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。在具體操作中印鑒、票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度得不到真正的落實；沒有實行關(guān)鍵崗位定期輪崗制度。
3.財務(wù)管理制度不健全。缺乏完善的庫存現(xiàn)金管理辦法無定期和不定期的現(xiàn)金清查制度，支付審批缺乏審批程序，有的單位審批程序倒轉(zhuǎn)，先是領(lǐng)導(dǎo)審批，后由各部門負(fù)責(zé)人審批，而各部門負(fù)責(zé)人又唯上級是從，領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批情況還比較普遍，沒有建立起重大事項集體決策和會簽制度。
二、建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾點措施
（一）行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制必須遵循行政事業(yè)單位內(nèi)部控制原則
各行政事業(yè)單位應(yīng)依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，并根據(jù)各單位的實際情況，發(fā)揮主觀能動性，開展內(nèi)控建設(shè)并組織實施，要把握好以下原則：
1.全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋經(jīng)濟(jì)活動所涉及的各種業(yè)務(wù)和事項，實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)活動的全面控制。行政事業(yè)單位如果有一個環(huán)節(jié)沒有實行內(nèi)部控制，其他實行內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)也變得無用。
2.重要性原則。在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位重要經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)活動的重大風(fēng)險，并采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。不能眉毛胡子一把抓。內(nèi)部控制不能防范所有風(fēng)險，但要關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域防范顛覆性風(fēng)險。
3.制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在單位內(nèi)部的部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。內(nèi)部控制的核心思想是權(quán)力平衡，制約對象是權(quán)力，權(quán)力分配合理約束適當(dāng)是難點。
4.適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定和單位的實際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。內(nèi)部控制不能照抄照搬別人的成功經(jīng)驗，
（二）行政事業(yè)單位要建立完善單位層面內(nèi)部控制，為內(nèi)部控制建設(shè)營造良好的內(nèi)部環(huán)境
1.單位應(yīng)當(dāng)制定單位領(lǐng)導(dǎo)班子議事決策程序等有關(guān)制度，完善議事決策機(jī)制。單位應(yīng)當(dāng)建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制。這就要求單位在做出重大決策時，對于專業(yè)性比較強(qiáng)的，應(yīng)當(dāng)注意聽取專家的意見，必要時可以組織技術(shù)咨詢。大額資金使用、大宗設(shè)備采購、基本建設(shè)等重大經(jīng)濟(jì)事項的內(nèi)部決策，應(yīng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。同時單位應(yīng)當(dāng)做好相關(guān)會議記錄，如實反映每一個領(lǐng)導(dǎo)班子成員的決策過程和意見，并請每一位領(lǐng)導(dǎo)班子成員核實記錄并簽字，及時歸檔。決策后要進(jìn)行追蹤避免決策走過場，失去權(quán)威性。
2.單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)及分工。要確保不相容職務(wù)相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。要確保單位經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督的相互分離相互制約，以及業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財產(chǎn)保管、會議記錄的相互分離相互制約。防止錯誤和弊端，防范于未然。
3.人力資源政策是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分。行政事業(yè)單位要把好人員入口關(guān)，采取措施不斷提高人員綜合素質(zhì)。將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和任用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實加強(qiáng)員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工的素質(zhì)。行政事業(yè)單位要實行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確輪崗周期。不具備輪崗條件的單位應(yīng)當(dāng)采取專項審計等控制措施。
4.行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)單位文化建設(shè)，由領(lǐng)導(dǎo)帶頭，積極營造遵紀(jì)守法、誠實守信、愛崗敬業(yè)、團(tuán)結(jié)協(xié)作、奮發(fā)向上的文化。
5.行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采取有效措施完善財務(wù)體系。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定建立會計機(jī)構(gòu)，配備具有相應(yīng)資格和能力的會計人員。單位應(yīng)當(dāng)保障財務(wù)部門的人員編制，以便財務(wù)部門能夠?qū)嵤┍匾牟幌嗳輱徫环蛛x和輪崗。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)制定完善各項財務(wù)管理制度，如經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)、差旅費(fèi)報銷管理辦法、庫存現(xiàn)金管理辦法等。
6.行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)信息化建設(shè)，對信息系統(tǒng)建設(shè)實施歸口管理，單位在實施辦公自動化、經(jīng)濟(jì)活動管理信息化系統(tǒng)的過程中，應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟(jì)活動及其內(nèi)部控制的流程和措施嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱的因素，保護(hù)信息安全，同時要加強(qiáng)對財務(wù)會計電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面控制。
（三）行政事業(yè)單位要加強(qiáng)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制
1.行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評價等預(yù)算內(nèi)部管理制度。要建立起完善預(yù)算編制的組織管理體制，預(yù)算編制時努力做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算，核定具體收支額度，明確各項支出的方向和用途，項目資金力求細(xì)化到具體項目。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算剛性約束，防止隨意超預(yù)算、擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為發(fā)生。對于建設(shè)工程、大型修繕、信息化項目和大宗采購等重大事項，可以做預(yù)算編制環(huán)節(jié)采取立項評審方式，對預(yù)算事項的目的、效果和金額等方面進(jìn)行綜合立項評審。
2.行政事業(yè)單位單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)收支業(yè)務(wù)管理，建立健全收支業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度。行政事業(yè)單位對于收入業(yè)務(wù)實施歸口管理。明確由財務(wù)部門歸口管理各項收入并進(jìn)行會計核算，嚴(yán)禁私設(shè)“小金庫”，確保各項收入應(yīng)收盡收，及時入賬。嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定。行政事業(yè)單位要明確支出事項的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，要加強(qiáng)支出審批控制，審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批，同時要加強(qiáng)支出審核控制，超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出應(yīng)由經(jīng)辦人員說明原因并附審批依據(jù)，對于日常公務(wù)支出要使用公務(wù)卡。
3.行政事業(yè)單位要加強(qiáng)資產(chǎn)管理。對于貨幣資金實行不相容崗位分離控制，不得由一人辦理貨幣資金的全過程。單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，同時指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會計人員定期和不定期抽查盤點庫存現(xiàn)金，核對銀行存款余額。對于實物資產(chǎn)要明確資產(chǎn)管理的歸口管理部門，要明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人，落實資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行國家和地方關(guān)于辦公用房、辦公家具、公用車等資產(chǎn)的配備標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁超標(biāo)配置資產(chǎn)。建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)對資產(chǎn)的動態(tài)管理。對債權(quán)、債務(wù)應(yīng)督促經(jīng)辦人及時核對、清理，避免和減少資產(chǎn)流失，壞賬損失需按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后核銷。
加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督和考核行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)層次，強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性。對內(nèi)部單位定期進(jìn)行各項審計，并對單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計的效果及其實施的有效程度做出評價，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，做到財務(wù)制度健全、會計核算合規(guī)。內(nèi)部審計人員要提高政治素質(zhì)、審計業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計法規(guī)素質(zhì)，不斷增強(qiáng)服務(wù)意識。加強(qiáng)跟蹤落實審計決定、審計意見，真正做到通過內(nèi)部審計加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，提高單位各項管理水平。
要建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，必須首先創(chuàng)建良好的內(nèi)部環(huán)境，其次從業(yè)務(wù)層面入手，內(nèi)外結(jié)合，適應(yīng)不斷加深的財政體制改革，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，從根本上解決單位內(nèi)控不嚴(yán)的問題。
