2012年，國家有關(guān)部門出臺了一系列政策、法規(guī)，進(jìn)一步深化稅制改革，其中值得一提的一大看點是：在部分行業(yè)中進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點。
一、試點地區(qū)和試點開始日期
2011年11月16日，財政部 國家稅務(wù)總局發(fā)布了《<關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案>的通知》（財稅[2011]110號）和《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）。文件明確于2012年1月1日開始在上海的交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的試點，從而拉開了繼2009年全面實施增值稅轉(zhuǎn)型之后，貨物勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革的帷幕。
2012年7月25日，國務(wù)院召開常務(wù)會議，要求從8月1日開始分批擴大試點。財政部 國家稅務(wù)總局于7月31日發(fā)布了《關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，部署從8月1日開始試點范圍從上海擴大到北京、天津、江蘇、安徽、浙江（含寧波）、福建（含廈門）、湖北、廣東（含深圳）8省市包括三個單獨市共十一個行政區(qū)域。各試點的具體時間為：上海2012年1月1日開始，北京9月1日開始，江蘇、安徽10月1日開始，福建（含廈門）、廣東（含深圳）11月1日開始，浙江（含寧波）、湖北、天津12月1日開始。根據(jù)財政部召開的會議精神，明年可能在上海進(jìn)行行業(yè)范圍方面的擴大試點，比如建筑安裝、郵電通信等行業(yè)可能納入到營改增的試點范圍，但具體行業(yè)目前還沒有定。
二、試點行業(yè)
從試點的行業(yè)看，就是通常說的“1+6”?！?”是交通運輸業(yè)，包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)。由于鐵路運輸比較特殊，沒有將其包含進(jìn)去，但是估計明年有可能鐵路運輸也要納入試點范圍。“6”是指研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)六個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)行業(yè)。其中研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)覆蓋了原來營業(yè)稅范圍當(dāng)中的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)中除了土地使用權(quán)以外的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽、著作權(quán)和非專利技術(shù)。110號文件中的總的試點方案包括了交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、金融保險以及生活性服務(wù)業(yè)，這些行業(yè)在十二五期間基本都要納入營改增范圍。
選擇將交通運輸業(yè)納入到試點范圍，是因為交通運輸業(yè)與生產(chǎn)流通比較緊密。就浙江省地稅目前移交給國稅的納稅戶資料看，交通運輸業(yè)占了51%；此外，交通運輸業(yè)運費一直以來都已納入到了增值稅的體系鏈條，各方面條件比較成熟。其他6個服務(wù)性行業(yè)的選擇，主要是依據(jù)與制造業(yè)關(guān)系的密切程度，與制造業(yè)關(guān)系密切的行業(yè)先行試點。這樣可以減少重復(fù)征稅，有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展和制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級與技術(shù)進(jìn)步。這6個行業(yè)的分類也和地稅原來征收的稅目有差異，有的將其分出細(xì)化，比如在原來營業(yè)稅的地稅稅目中是沒有文化創(chuàng)意的。
三、適用稅率和征收率
適用稅率主要是按照完善稅制并進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅的總體要求來設(shè)置的。適用稅率按原來稅負(fù)平移，基本上在不增加稅負(fù)的情況下確定增值稅稅負(fù)。
試點增值稅率。根據(jù)全國每年的稅收調(diào)查資料以及上海、北京、湖南的典型調(diào)查資料，確定交通運輸業(yè)的稅率是在11%~15%之間，根據(jù)稅負(fù)不增加的原則確定了試點增值稅率，從11%~15%中取11%；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率是在6%~10%之間，同樣根據(jù)稅負(fù)不增加的原則確定了試點增值稅率，從6%~10%中取6%。稅率最終定為：交通運輸業(yè)為11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，租賃有形動產(chǎn)服務(wù)為17%，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為6%，而原來的增值稅率為17%和13%。
試點增值稅的征收率。試點企業(yè)增值稅的征收率為3%，這和現(xiàn)行的小規(guī)模納稅人征收率3%是一樣的。不同的是：試點征收率3%同時也適用于一般納稅人，主要是輪客渡、公共公交、軌道交通、出租車等行業(yè)，如果為一般納稅人按簡易辦法征收，其征收率為3%，而現(xiàn)行規(guī)定一般納稅人選擇簡易辦法征收的征收率為4%和6%。
四、納稅人分類
試點企業(yè)的納稅人分類，仍按其銷售額劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，但銷售額標(biāo)準(zhǔn)有了變動。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。根據(jù)上海的劃分標(biāo)準(zhǔn)，銷售額在500萬元以上的為一般納稅人，現(xiàn)行的規(guī)定是工業(yè)為50萬元以上，商業(yè)為80萬元以上。現(xiàn)在的應(yīng)稅服務(wù)銷售額是指連續(xù)12個月（不超過12個月按12個月算）應(yīng)稅服務(wù)銷售額換算成不含稅銷售額，也就是應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷（1＋3%）＝也就是515（萬元）。具體12個月怎么算，國家授權(quán)給各省試點單位自行確定，浙江省確定的是2011年8月份——2012年7月份的營業(yè)額，如果換算以后超過500萬元則認(rèn)定為一般納稅人。目前我省估計有5000戶左右為一般納稅人。
行政、事業(yè)等不經(jīng)常發(fā)生納稅義務(wù)的單位超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，仍按小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)征收，個體工商戶超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，原來規(guī)定要強制認(rèn)定為一般納稅人，現(xiàn)在的試點辦法規(guī)定個體工商戶可以選擇認(rèn)定為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。此外，上海試點辦法有一個不同的地方就是：原來上海試點辦法中規(guī)定交通運輸業(yè)里面500萬元以下的自開票納稅人要強制認(rèn)定，這次擴大試點范圍辦法里規(guī)定可以選擇認(rèn)定。這是上海試點政策與擴大試點地區(qū)政策唯一的一個有區(qū)別的地方。
五、計稅方法和起征點
一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額
小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，即含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率。
起征點。個人應(yīng)稅服務(wù)的起征點為20000元，和營業(yè)稅一樣。
六、稅收優(yōu)惠政策安排
為了保持現(xiàn)行的營業(yè)稅優(yōu)惠政策的延續(xù)性，國家基本上對現(xiàn)行有免稅政策的部分營業(yè)稅在改成增值稅以后繼續(xù)予以免征。為了保持抵扣鏈條的完整性，部分營業(yè)稅優(yōu)惠減免稅政策在增值稅里面是把它調(diào)整為即征即退政策。對稅負(fù)增加比較多的行業(yè)也給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，規(guī)定了：個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、殘疾人提供應(yīng)稅服務(wù)、航空公司提供飛機播撒農(nóng)藥服務(wù)、提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢服務(wù)、技術(shù)服務(wù)、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)、自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)、臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入、臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入、美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)、隨軍家屬就業(yè)、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)和失業(yè)人員就業(yè)等十三項免征項目。
此外，還對：即征即退項目、原來營業(yè)稅采取差額征稅的應(yīng)稅服務(wù)，試點納稅企業(yè)營改增后，如果原來營業(yè)稅采取差額征稅的對非營改增試點企業(yè)提供的發(fā)票可以在銷售額中進(jìn)行扣除、小規(guī)模納稅人提供交通運輸服務(wù)的安排、試點地區(qū)的發(fā)票使用問題、稅控系統(tǒng)的使用情況等，作出了規(guī)定。
七、浙江省營改增的情況
浙江省的營改增主要分為4個階段：
第一個階段為8月份的啟動階段；
第二個階段是9—10月份接收納稅人信息，名單確認(rèn)，內(nèi)部培訓(xùn)，稅務(wù)局提交戶數(shù)信息，主管稅務(wù)機關(guān)落實到每家符合條件的企業(yè)。我省今年9月20日地稅已經(jīng)完成大概為14萬多戶數(shù)的移交，多于江蘇的10萬戶，主要多在交通運輸業(yè)。嘉善大約為1700戶；
第三個階段是11月份一般納稅人的認(rèn)定和主管機關(guān)對每一戶試點納稅人企業(yè)進(jìn)行培訓(xùn)；
第四個階段為正式試點。目標(biāo)是12月份正常申報，明年一月份開票。
這次的營改增，是從稅負(fù)不增加并且有所下降的原則出發(fā)的。從浙江省按2009—2011年平均稅負(fù)數(shù)據(jù)測算情況看，技術(shù)研發(fā)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)和物流輔助服務(wù)稅負(fù)將分別下降4.47%、4.12%、19.49%、11.09%。試點小規(guī)模納稅人（除交通運輸業(yè)外）稅負(fù)將下降40%。這將有利于促進(jìn)企業(yè)調(diào)整經(jīng)營模式和結(jié)構(gòu)，有利于企業(yè)做大做強。因此，財務(wù)人員要認(rèn)真參加培訓(xùn)，在具體操作中要十分注意對應(yīng)該取得的抵扣發(fā)票要充分取得并抵扣，否則就達(dá)不到降低稅負(fù)的目的。
