一、間接法編制現(xiàn)金流量表的原理
間接法是“將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列示方法。間接法以利潤表的最后一項“凈利潤”為起算點，調(diào)整不涉及經(jīng)營活動的凈利潤項目、不涉及現(xiàn)金的凈利潤項目、與經(jīng)營活動有關(guān)的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)的變動、與經(jīng)營活動有關(guān)的流動負債的變動等，據(jù)此計算出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額。
在掌握間接法編制現(xiàn)金流量表原理時應(yīng)該理解為什么從凈利潤開始調(diào)整，因為凈利潤主要來自于經(jīng)營活動。因此“凈利潤”與“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”有著必然的聯(lián)系。但“凈利潤”與“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”又存在金額差異。“凈利潤”與“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”之間的差異主要表現(xiàn)在：與凈利潤有關(guān)的交易或事項不一定涉及現(xiàn)金，如計提固定資產(chǎn)折舊等；與凈利潤有關(guān)的交易或事項不一定都與經(jīng)營活動有關(guān)，如處置固定資產(chǎn)凈損益等；有些交易和事項雖然與凈利潤沒有直接關(guān)系，但屬于經(jīng)營活動，如用現(xiàn)金購買存貨等。所以，間接法下只有在“凈利潤”的基礎(chǔ)上進行調(diào)整，才能計算出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。
二、間接法編制現(xiàn)金流量表調(diào)整項目解析
在間接法下，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法用計算公式表示如下：
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+實際沒有支付現(xiàn)金的費用-實際沒有收到現(xiàn)金的收益+不涉及經(jīng)營活動的費用-不涉及經(jīng)營活動的收益+與經(jīng)營活動有關(guān)的、非現(xiàn)金流動資產(chǎn)的減少數(shù)+與經(jīng)營活動有關(guān)的流動負債的增加數(shù)
?。?）實際沒有支付現(xiàn)金的費用包括：計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；計提的固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊；無形資產(chǎn)的攤銷、長期待攤費用的攤銷、遞延所得稅資產(chǎn)的減少或遞延所得稅負債的增加。
這些項目并沒有帶來現(xiàn)金流出，因此，在計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加上計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。遞延所得稅資產(chǎn)的減少或遞延所得稅負債的增加的賬務(wù)處理為：借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負債”。遞延所得稅資產(chǎn)的減少或遞延所得稅負債的增加會引起所得稅費用的增加，但并沒有帶來當(dāng)期現(xiàn)金流出。因此，在計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加上遞延所得稅資產(chǎn)的減少或遞延所得稅負債的增加。
?。?）實際沒有收到現(xiàn)金的收益包括：沖銷已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；遞延所得稅資產(chǎn)的增加或遞延所得稅負債的減少等。
沖銷已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（以固定資產(chǎn)為例）的賬務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”。在計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上減去沖銷已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。遞延所得稅資產(chǎn)的增加或遞延所得稅負債的減少的賬務(wù)處理為：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負債”，貸記“所得稅費用”。
遞延所得稅資產(chǎn)的增加或遞延所得稅負債的減少會引起所得稅費用減少，進而引起凈利潤增加，但所得稅費用的減少并沒有帶來現(xiàn)金流入，因此，在計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上減去遞延所得稅資產(chǎn)的增加或遞延所得稅負債的減少。
?。?）不涉及經(jīng)營活動的費用包括：投資損失；財務(wù)費用；非流動資產(chǎn)處置損失；固定資產(chǎn)報廢損失以及與投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)有關(guān)的公允價值變動損失等。
投資損失、非流動資產(chǎn)處置損失會引起凈利潤減少，但與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量沒有關(guān)系，因此，在計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)將投資損失、非流動資產(chǎn)處置損失調(diào)增。固定資產(chǎn)報廢損失的賬務(wù)處理為：借記“營業(yè)外支出”，貸記“固定資產(chǎn)清理”。營業(yè)外支出是計算凈利潤的減項，但處置固定資產(chǎn)對于制造業(yè)企業(yè)來說不是經(jīng)營活動，所以其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出對并不影響經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，因此，在計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)該在凈利潤的基礎(chǔ)上加上固定資產(chǎn)報廢損失。
投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公允價值變動損失的賬務(wù)處理為：借記“公允價值變動損益”，貸記“投資性房地產(chǎn)（生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）”。從上述賬務(wù)處理模式中可以看出，投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公允價值變動的損失是計算凈利潤過程中的減項，但這不屬于經(jīng)營活動，所以在計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加上投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公允價值變動損失。
對于財務(wù)費用，在計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，要區(qū)分哪些與經(jīng)營活動有關(guān)。以籌資活動中發(fā)生的財務(wù)費用為例，企業(yè)計算籌資活動中發(fā)生的短期借款利息的賬務(wù)處理為：借記“財務(wù)費用”，貸記“應(yīng)付利息”。籌資活動不屬于企業(yè)的經(jīng)營活動，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出并不影響經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，因此，在計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將與經(jīng)營活動沒有關(guān)系的籌資活動中產(chǎn)生的財務(wù)費用加回來。而對于與經(jīng)營活動有關(guān)的財務(wù)費用，在計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時是不需要調(diào)整。如企業(yè)在賒銷過程中給予對方的現(xiàn)金折扣，如果購貨方在折扣期內(nèi)付款，企業(yè)收到貨款的賬務(wù)處理為：借記“銀行存款”、“財務(wù)費用”，貸記“應(yīng)收賬款”。
（4）不涉及經(jīng)營活動的收益包括：投資收益；財務(wù)收益；非流動資產(chǎn)處置收益；固定資產(chǎn)報廢收益以及與投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)有關(guān)的公允價值變動收益等。
投資收益、非流動資產(chǎn)處置收益會引起凈利潤增加，但與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量沒有關(guān)系，因此，在計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)將投資收益、非流動資產(chǎn)處置收益減去。固定資產(chǎn)報廢收益的賬務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“營業(yè)外收入”。
報廢固定資產(chǎn)對于制造業(yè)企業(yè)來說不是經(jīng)營活動，所以其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出并不影響經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，因此，在計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)該在凈利潤的基礎(chǔ)上減去固定資產(chǎn)報廢收益。
投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公允價值變動收益的賬務(wù)處理為：借記“投資性房地產(chǎn)（生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）”，貸記“公允價值變動損益”。其公允價值變動的收益不屬于經(jīng)營活動，所以在計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)在在凈利潤的基礎(chǔ)上把投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公允價值變動收益減掉。
對于財務(wù)收益，在計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，要區(qū)分是否與經(jīng)營活動有關(guān)。只需要減去與經(jīng)營活動無關(guān)的財務(wù)收益，而對于與經(jīng)營活動有關(guān)的財務(wù)收益，在計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時不需要調(diào)整。如企業(yè)在賒購過程中享受的購貨方給予的現(xiàn)金折扣，如果企業(yè)在折扣期內(nèi)付款，企業(yè)支付貨款的賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”、“財務(wù)費用”。上述財務(wù)收益是經(jīng)營活動中發(fā)生的財務(wù)收益，所以在計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時這部分內(nèi)容不需要調(diào)整。
?。?）與經(jīng)營活動有關(guān)的、非現(xiàn)金流動資產(chǎn)和流動負債項目，是指存貨、應(yīng)收賬款等經(jīng)營性應(yīng)收項目、應(yīng)付賬款等經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減少）。計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加上存貨的減少或經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加。因為存貨的減少或經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加會作為費用成本在計算凈利潤的過程中減去，而存貨的減少意味著企業(yè)在使用自己本身的存貨，并沒有帶來現(xiàn)金流出，而經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加意味著成本費用的形成并沒
有帶來現(xiàn)金的流出。因此，在計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加上存貨的減少或經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加。經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少會引起經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的增加，但這部分內(nèi)容并沒有包括在凈利潤的計算過程中。因此，計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加上經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少。
