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企業(yè)遞延所得稅算法簡析

 所得稅準則引入了新的所得稅會計核算方法一資產(chǎn)負債表債務法,其中涉及當期所得稅及遞延所得稅的核算,與原準則的納稅影響會計法相比,發(fā)生了根本性改變。
  一、企業(yè)所得稅一般核算原理

  采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅的情況下,企業(yè)應于每一資產(chǎn)負債表日進行所得稅核算,一般遵循以下程序:

  第一,確定當期所得稅。

  第二,確定遞延所得稅。第一步,計算資產(chǎn)負債表中各項資產(chǎn)及負債的計稅基礎;第二步,計算資產(chǎn)負債表中各項資產(chǎn)及負債的暫時性差異;第三步,也是最為關鍵的一步,識別會產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的暫時性差異,是應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異;第四步,以預期的適用稅率(預計暫時性差異轉回期間的適用稅率)乘以各項暫時性差異計算遞延所得稅資產(chǎn)或負債的余額;第五步,將遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額的變動確認為損益、權益或調(diào)整商譽。

  第三,確定所得稅費用。企業(yè)在計算確定了當期所得稅與遞延所得稅后,兩者之和(或之差),即為利潤表中的所得稅費用。

  二、企業(yè)所得稅核算舉例

  [例]ABC公司2007年度利潤總額1000萬元,該公司適用所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。與所得稅有關的情況如下:(1)一項設備原價為200萬元,累計折舊為50萬元,按照稅法規(guī)定已確認的計稅折舊為80萬元。(2)存貨的賬面余額為200萬元,計得了存貨跌價準備50萬元。(3)期末持有的交易性金融資產(chǎn)成本為500萬元,公允價值為700萬元。稅法規(guī)定,以公允價值計量的金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應納稅所得額。(4)預計訴訟準備為200萬元,稅法規(guī)定,相關損失在實際支付時抵減當期的應納稅所得額。(5)ABC公司收到的與資產(chǎn)相關的政府補助500萬元,該項政府補助免稅,資產(chǎn)的折舊在以后期間不能于稅前抵扣,ABC公司按《企業(yè)會計準則第16號--政府補助》將該項政府補助確認為遞延收益。

  解析:第一步,確定2007年當期所得稅。

  應納稅所得額=1000-30+50-200+200-500=520(萬元)

  應交所得稅=520×25%=130(萬元)

  第二步,確定2007年遞延所得稅。資產(chǎn)負債表中各項資產(chǎn)及負債暫時性差異的計算如表1所示。

  

  遞延所得稅資產(chǎn)=2500000×25%=625000(元)

  遞延所得稅負債=2300000×25%=575000(元)

  遞延所得稅費用=575000-625000=-50000(元)

  第三步,確定2007年所得稅費用。

  所得稅費用=1300000-50000=1250000(元)

賬務處理:


  借:所得稅費用 1250000

    遞延所得稅資產(chǎn) 625000

    貸:應交稅費--應交所得稅 1300000

      遞延所得稅負債 575000

  三、簡算原理及實際應用說明

  為了回避判斷暫時性差異性質(zhì)這一難點,可簡化處理。只需根據(jù)賬面價值與計稅基礎的大小比較判斷應屬于遞延所得稅資產(chǎn)或負債,不需對暫時性差異的類型進行判斷,也不必對差異進行匯總,可直接逐項計算差異,將計算結論體現(xiàn)在賬務處理中。承例題,運用簡算方法,能得到相同結論。

  第一步。確定2007年當期所得稅。計算調(diào)整方法與上同,為130萬元。

  第二步,確定2007年遞延所得稅。具體見表2。

  

  借:所得稅費用 1250000

    遞延所得稅資產(chǎn)[(500000+2000000)×25%] 625000

    貸:應交稅費--應交所得稅 1300000

      遞延所得稅負債[(300000+2000000)×25%] 575000

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