低碳經(jīng)濟(jì)是未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)方向，碳排放權(quán)的控制是低碳經(jīng)濟(jì)的重要措施，碳排放權(quán)會(huì)計(jì)計(jì)量問題也顯得尤其重要。
一、碳排放權(quán)概述
所謂碳排放權(quán)，是指在經(jīng)過聯(lián)合國或聯(lián)合國認(rèn)可的減排組織認(rèn)證條件下，國家或企業(yè)以增加能源使用效率、減少污染或開發(fā)等方式減少碳排放（溫室氣體排放），因此得到可以進(jìn)入碳交易市場的碳排放計(jì)量單位，又可稱為“碳權(quán)”或“碳信用”。交易買賣碳排放權(quán)即碳排放權(quán)交易，簡稱碳交易。自碳排放權(quán)產(chǎn)生以來，碳交易便迅猛增長。按照英國新能源財(cái)務(wù)公司的估計(jì)，到2020年全球碳交易市場將達(dá)到3.5萬億美元。
二、總量控制與交易機(jī)制及其在我國的運(yùn)用
目前國外大氣和水質(zhì)交易項(xiàng)目大部分運(yùn)用總量控制與交易模式，包括美國著名的酸雨SO2計(jì)劃、南加州海岸帶大氣管理計(jì)劃等大氣交易項(xiàng)目和美國康涅狄格州長島灣氮交易計(jì)劃等水質(zhì)交易項(xiàng)目。在總量控制與交易機(jī)制下，管理當(dāng)局設(shè)定排放權(quán)交易機(jī)制調(diào)控范圍內(nèi)所有企業(yè)在規(guī)定期間允許的碳排放配額，并以無償或拍賣的方式進(jìn)行分配。獲得排放配額的企業(yè)可以選擇減少排放、出手多余配額；或增加排放、購買額外配額。到期末，企業(yè)須向管理當(dāng)局上交與該期間實(shí)際排放量相當(dāng)?shù)呐漕~。在總量控制與交易機(jī)制下，企業(yè)在收到排放配額時(shí)即可將其售出，并利用遠(yuǎn)期合約進(jìn)行回購，因此，可用于交易的額度大、時(shí)間長，能達(dá)到融資的目的。總量控制與交易機(jī)制是一種交易的事后審查模式，不需要交易管理機(jī)構(gòu)對污染源間的配額交易進(jìn)行逐筆審查，確定性較高，可以節(jié)省大量管理成本，管理部門只需要進(jìn)行排污量核定、配額跟蹤及對比核查。
我國的排污交易實(shí)踐早在20世紀(jì)80年代就開始了。2000年以來，隨著排污許可證制度和總量控制制度的建立實(shí)施，排污交易逐步在總量控制的背景下進(jìn)行，出現(xiàn)了為一定區(qū)域內(nèi)或行業(yè)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行排污權(quán)的初始分配。2010年以來，北京環(huán)境交易所、上海環(huán)境能源交易所、天津排放權(quán)交易所、湖北環(huán)境資源交易所、重慶排污權(quán)交易中心、深圳排放權(quán)交易所等相繼開展了碳交易相關(guān)業(yè)務(wù)。2012年9月11日廣東省人民政府印發(fā)了《廣東省碳排放權(quán)交易試點(diǎn)工作實(shí)施方案》，該《實(shí)施方案》明確提出，到2015年，基本建立碳排放權(quán)在市場主體之間和地區(qū)之間合理配置的管理工作體系，初步形成適應(yīng)省情、制度健全、管理規(guī)范、運(yùn)作良好的碳排放權(quán)交易機(jī)制和在全國具有重要地位的區(qū)域碳排放權(quán)交易市場。廣州碳排放交易所也正式揭牌。作為國內(nèi)第一家以“碳排放權(quán)”命名的交易所，在揭牌儀式上完成了130萬噸二氧化碳排放權(quán)配額認(rèn)購。廣州碳排放權(quán)交易所這宗交易，是我國基于碳排放總量控制下的首例配額交易。
三、碳排放權(quán)會(huì)計(jì)問題的學(xué)術(shù)探討
排放權(quán)及排放權(quán)交易的概念是由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家戴爾斯根據(jù)科斯的交易成本理論提出的。對于碳排放權(quán)交易的確認(rèn)和計(jì)量屬性問題，國內(nèi)外很多學(xué)者進(jìn)行了相關(guān)的探討。對于碳排放權(quán)到底應(yīng)歸屬于何種資產(chǎn)，主要有三種意見：確認(rèn)為存貨、確認(rèn)為無形資產(chǎn)、確認(rèn)為金融工具。碳排放權(quán)計(jì)量屬性的選擇，主要有三種看法：選擇歷史成本、選擇公允價(jià)值或現(xiàn)行市場價(jià)值、選擇動(dòng)態(tài)估價(jià)。
從各國的實(shí)踐可以看出，碳排放權(quán)已經(jīng)成為一種可供買賣的商品，隨著其交易的發(fā)展，與之相關(guān)的碳會(huì)計(jì)制度變得十分重要，會(huì)計(jì)急需對這一關(guān)系進(jìn)行恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。2006年4月，IASB和FASB舉行聯(lián)合會(huì)議，將資產(chǎn)定義為“一個(gè)主體對其擁有排他的權(quán)利或其他權(quán)益的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)資源?！?br />
在強(qiáng)制減排的環(huán)境中，一個(gè)企業(yè)只有擁有了碳排放權(quán)的配額才能向外排放二氧化碳，企業(yè)的正常經(jīng)營活動(dòng)才能得以開展。因此，碳排放權(quán)屬于企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源。目前國內(nèi)關(guān)于碳排放權(quán)的研究都表明，碳排放權(quán)是一種特殊的經(jīng)濟(jì)資源，并且是一種有價(jià)值的稀缺資源。因此，碳排放權(quán)應(yīng)該被認(rèn)定為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)。
（一）初始計(jì)量。在總量控制與交易機(jī)制下，碳排放權(quán)配額在每一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束前都要進(jìn)行清算，符合流動(dòng)資產(chǎn)的定義，并且這一資產(chǎn)是和環(huán)境保護(hù)密切相關(guān)的，按照ISAR對環(huán)境資產(chǎn)的定義，一個(gè)項(xiàng)目能否作為環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)首先取決于其是否是企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)環(huán)境活動(dòng)有關(guān)的成本，即只有符合資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被資本化的環(huán)境成本才構(gòu)成環(huán)境資產(chǎn)。政府每年為環(huán)境治理付出大量成本，而政府的這些支出很大一部分來自于企業(yè)繳納的各種稅費(fèi)。雖然企業(yè)在獲得排放權(quán)配額時(shí)是免費(fèi)的，但追本溯源，企業(yè)的排放權(quán)符合環(huán)境資產(chǎn)的定義，因此排放權(quán)在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)該確認(rèn)為環(huán)境資產(chǎn)。在環(huán)境資產(chǎn)科目下專設(shè)二級科目碳排放權(quán)進(jìn)行確認(rèn)。會(huì)計(jì)計(jì)量模式是會(huì)計(jì)人員以貨幣為手段將會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理的過程，實(shí)質(zhì)是確定經(jīng)濟(jì)主體所發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的入賬價(jià)值。在完善和發(fā)達(dá)的排放權(quán)市場中，這一環(huán)境資產(chǎn)的公允價(jià)值也較容易取得。
（二）后續(xù)計(jì)量。企業(yè)在持有碳排放權(quán)期間，對于碳排放權(quán)發(fā)生的相應(yīng)收益，可以在“投資收益”科目中進(jìn)行核算。在后續(xù)計(jì)量時(shí)，應(yīng)采取公允價(jià)值的計(jì)量方式。公允價(jià)值計(jì)量可以準(zhǔn)確把握市場變動(dòng)情況，及時(shí)反映真實(shí)價(jià)值。對碳排放權(quán)的價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)進(jìn)行再確認(rèn)。鑒于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，碳排放權(quán)在期末的價(jià)值應(yīng)以公允價(jià)值反映，以公允價(jià)值模式計(jì)量，由碳交易所可靠取得其市場價(jià)格確定其入賬價(jià)值，以實(shí)時(shí)準(zhǔn)確反映其價(jià)值。對于資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值變動(dòng)會(huì)計(jì)處理如下：當(dāng)公允價(jià)值上升時(shí)，借記“環(huán)境資產(chǎn)——碳排放權(quán)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積——碳排放權(quán)”科目；當(dāng)公允價(jià)值下降時(shí)，借記“資本公積——其他資本公積——碳排放權(quán)”科目，貸記“環(huán)境資產(chǎn)——碳排放權(quán)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。
碳排放權(quán)作為環(huán)境資產(chǎn)其減值處理同樣也可以參照資產(chǎn)的減值處理。J
參考文獻(xiàn)：
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