高等院校內(nèi)部控制存在體系不健全，內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱等問題，本文提出如下改進(jìn)措施：健全內(nèi)控制度，轉(zhuǎn)變內(nèi)控觀念，加強(qiáng)內(nèi)控基礎(chǔ)工作。
一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題
（一）制度體系不健全。近年來，國家推行了多項(xiàng)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)改革措施，大部分高校能夠根據(jù)新情況適時(shí)修改完善相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度，起到了一定的積極作用。但是，在實(shí)際的管理工作中，很多高校并不重視財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)，沒有一套統(tǒng)一的內(nèi)控制度，內(nèi)控措施和手段只是散落在各個(gè)相對獨(dú)立的財(cái)務(wù)制度中，不利于實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)工作的全流程掌控，無法從整體上實(shí)現(xiàn)高校的內(nèi)控目標(biāo)。
?。ǘ﹥?nèi)控意識(shí)不強(qiáng)。就高校管理層而言，受傳統(tǒng)教育思想和專業(yè)背景的影響，他們更關(guān)心學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模和層次，工作重心主要放在如何提高教學(xué)、科研和學(xué)科建設(shè)的水平上面，忽視財(cái)務(wù)管理在學(xué)校建設(shè)發(fā)展中的作用，對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足。就普通教職工而言，他們認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門的事，與己無關(guān)，對內(nèi)部控制的參與性不高。就基層財(cái)務(wù)人員而言，他們認(rèn)為內(nèi)部控制是科長、處長的事，缺乏主動(dòng)開展內(nèi)部控制的意識(shí)。因此，在高校中，內(nèi)部控制從上到下得不到應(yīng)有的重視。
（三）內(nèi)控的范圍和對象不完整。雖然高校已實(shí)行全面的部門預(yù)算，所有收支一律納入預(yù)算管理。但是由于受傳統(tǒng)思想和思維慣性的影響，高校在內(nèi)控范圍上比較注重對預(yù)算內(nèi)資金的監(jiān)管，主要是納入校內(nèi)綜合財(cái)務(wù)預(yù)算的部分，對橫向科研經(jīng)費(fèi)和創(chuàng)收收入等傳統(tǒng)的預(yù)算外資金存在著監(jiān)督不力，控制不嚴(yán)的情況。財(cái)務(wù)部門在高校的行政體系中往往被定位為服務(wù)部門，高校對財(cái)務(wù)部門的服務(wù)態(tài)度、報(bào)賬速度等要求較多，忽視對財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用。加之，高校管理層和普通教職工都認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門的事，內(nèi)部控制的對象理應(yīng)是財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員。
?。ㄋ模﹥?nèi)控基礎(chǔ)薄弱。首先，崗位責(zé)任制沒得到有效貫徹。經(jīng)費(fèi)管理任務(wù)重和專業(yè)財(cái)務(wù)人員緊缺的矛盾已成為高校財(cái)務(wù)部門的主要矛盾，在人員緊缺的情況下，為滿足教職工的快速報(bào)賬需求，很多高校沒有嚴(yán)格貫徹“不相容職務(wù)分離”的原則，在崗位安排上，存在著一人兼多崗，不相容崗位兼職、多年不輪崗的情況，容易出現(xiàn)貪污挪用等腐敗行為。第二，內(nèi)部審計(jì)職能沒得到充分發(fā)揮。由于相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度不健全，審計(jì)缺乏獨(dú)立性，高校審計(jì)部門的作用沒得到充分發(fā)揮，審計(jì)工作流于形式。第三，財(cái)務(wù)報(bào)銷程序不規(guī)范，隨意性強(qiáng)。部分高校管理以“人治”為主，存在著主觀決策、主要領(lǐng)導(dǎo)凌駕于規(guī)章制度之上，根據(jù)個(gè)人喜好，隨意改變報(bào)銷制度，有很大的安全隱患。第四，業(yè)務(wù)流程控制過于簡單，和業(yè)務(wù)管理相脫節(jié)。很多高校的會(huì)計(jì)核算比較簡單，基本上就是“記賬”、“付款”，資金支出的處理和報(bào)銷基本憑經(jīng)驗(yàn)、按慣例，沒有把業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)、控制和學(xué)校的情況相結(jié)合，未能有效地實(shí)施對業(yè)務(wù)部門的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督。
二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)
?。ㄒ唬耙恢ЧP”審批存在缺陷。在現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理體制下，“一支筆”審批是加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理的一種手段，有利于明確簽字責(zé)任，對單位的財(cái)務(wù)管理有一定的積極作用。但是，由于制度不健全及官本位思想，對領(lǐng)導(dǎo)的報(bào)銷審批權(quán)缺乏有效的監(jiān)督，部分高校的二級學(xué)院和職能部門的“一支筆”審批變成“一個(gè)人”審批，極易滋生貪污、挪用等行為。
?。ǘ┏黾{崗位的管理還需加強(qiáng)。高校的出納一般分為現(xiàn)金出納和銀行出納，有些學(xué)校還把現(xiàn)金出納再分為收款出納和支付出納。出納直接接觸現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，其崗位的重要性是天然的，高校很多財(cái)務(wù)腐敗問題的出現(xiàn)基本都和出納有關(guān)，出納工作看似簡單，但也是風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)最高的崗位之一，必須加強(qiáng)對出納的管理。
?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)監(jiān)督的缺位。內(nèi)部控制分為事前、事中、事后控制，無論是哪個(gè)環(huán)節(jié)，都需要一個(gè)相對獨(dú)立的第三方介入。有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督可以推動(dòng)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，但目前的內(nèi)部審計(jì)基本形同虛設(shè)，審計(jì)工作的范圍、結(jié)論的形成和對責(zé)任人的處理基本服從領(lǐng)導(dǎo)意志，審計(jì)缺乏獨(dú)立性、主動(dòng)性、及時(shí)性和有效性。
三、加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施
?。ㄒ唬┙∪贫龋⑾到y(tǒng)的內(nèi)部控制制度體系。制度作為一種有效的管理手段，其重要性不言而喻，必須不斷建立健全相關(guān)制度，特別要注意制度的系統(tǒng)性和連貫性。一是強(qiáng)化剛性預(yù)算控制，杜絕無預(yù)算或超預(yù)算情況發(fā)生。二是加強(qiáng)對資金審批監(jiān)督力度，通過黨政聯(lián)席制，全面落實(shí)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度，做到“一支筆”審批有依據(jù)。三是推行崗位責(zé)任制，科學(xué)劃分崗位職責(zé)，合理控制業(yè)務(wù)流程，使內(nèi)部控制滲透到每個(gè)業(yè)務(wù)流程中，實(shí)現(xiàn)全流程管理。四是完善內(nèi)部審核制度，發(fā)揮稽核和內(nèi)部審計(jì)的職能，對支出嚴(yán)格把關(guān)和進(jìn)行有效的監(jiān)督。
?。ǘ┺D(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和教職工的內(nèi)部控制意識(shí)。內(nèi)部控制不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，需要單位全員參與。首先，學(xué)校管理層要從“重教學(xué)、科研，輕財(cái)務(wù)管理”的傳統(tǒng)觀念中解放出來，更加重視財(cái)務(wù)管理，并從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制入手，進(jìn)行相關(guān)制度的建設(shè)，并帶頭遵守。其次，通過加大內(nèi)部控制重要性的宣傳和相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，加強(qiáng)普通教職工對內(nèi)部控制的正確認(rèn)識(shí)和理解，明確其在工作中的職責(zé)范圍和內(nèi)控責(zé)任，形成高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制全員參與、責(zé)任明晰的良好氛圍。
?。ㄈ┟鞔_內(nèi)控的范圍和對象。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制涵蓋了資金管理的方方面面，隨著國家財(cái)政改革的深入，高校資金性質(zhì)已沒有預(yù)算內(nèi)外之分，傳統(tǒng)的預(yù)算外資金都要按要求納入預(yù)算內(nèi)管理，我們必須完整把握內(nèi)部控制的范圍，把單位所有的資金都納入內(nèi)控范疇進(jìn)行管理。內(nèi)部控制的有效與否，除了納入內(nèi)控的范圍是否完整外，與內(nèi)控所涵蓋的人群對象是否全面也有關(guān)系。內(nèi)部控制不僅僅是針對財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行管理和控制，還要對參與財(cái)務(wù)管理、從事財(cái)務(wù)活動(dòng)的所有人員進(jìn)行管理，校內(nèi)各二級學(xué)院和各職能部門及所有教職工，都或多或少要發(fā)生一些經(jīng)濟(jì)往來，必須納入內(nèi)部控制的對象范疇。
?。ㄋ模┘訌?qiáng)內(nèi)部控制基礎(chǔ)工作，全面落實(shí)內(nèi)部控制制度。一要落實(shí)“不相容職務(wù)分離”原則，合理設(shè)置相關(guān)崗位和安排相關(guān)人員，明確各自崗位職責(zé)，形成相互制衡和牽制機(jī)制。二要加強(qiáng)資產(chǎn)保全控制，定期或不定期對現(xiàn)金、重要支付憑證、重要印鑒進(jìn)行檢查，要采取合理的授權(quán)控制，對有些重要的資產(chǎn)采取限制接近的方式。三要完善系統(tǒng)自動(dòng)控制，會(huì)計(jì)電算化在各高校已推行多年，我們要盡可能利用信息化的成果，通過系統(tǒng)權(quán)限管理和預(yù)警機(jī)制的設(shè)立，用現(xiàn)代化的系統(tǒng)自動(dòng)控制替代傳統(tǒng)的人工控制。
