本文以食品飲料行業(yè)為例，通過(guò)中美兩國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的比較分析，對(duì)完善我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露提出相應(yīng)措施。
食品飲料行業(yè)涉及國(guó)計(jì)民生，與人們生活息息相關(guān)。企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露情況能間接反映出企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任狀況，因此本文從食品飲料行業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露問(wèn)題著手進(jìn)行研究。首先對(duì)中美社會(huì)責(zé)任信息的披露現(xiàn)狀進(jìn)行對(duì)比分析；其次，深入分析導(dǎo)致中美披露現(xiàn)狀差異的原因；最后，通過(guò)借鑒美國(guó)社會(huì)責(zé)任信息披露的成熟經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情給出加強(qiáng)我國(guó)食品飲料行業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的建議。
一、我國(guó)食品飲料行業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀
截至2012年12月31日，我國(guó)食品飲料行業(yè)上市公司共有94家，手工搜集他們2007年至2011年社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露情況。結(jié)果如表1所示。
（表略）
由上表以及翻閱我國(guó)食品飲料行業(yè)上市公司已披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，可以看出我國(guó)食品飲料行業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀有以下特點(diǎn)：
?。ㄒ唬┡豆颈容^少。表1顯示，雖然從2007年到2011年我國(guó)食品飲料行業(yè)中披露社會(huì)責(zé)任信息的上市公司呈增加的趨勢(shì)，但截至2011年的94家食品飲料上市公司中只有20家披露了社會(huì)責(zé)任報(bào)告，占食品飲料行業(yè)的21.28%,而且大部分是釀酒類企業(yè)。由此可見(jiàn)，我國(guó)食品飲料企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的積極性不高。
（二）披露形式比較單一。以2008-2011年雙匯投資發(fā)展有限責(zé)任公司為例，該企業(yè)四年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告幾乎都是復(fù)制通用社會(huì)責(zé)任報(bào)告。對(duì)于食品類行業(yè)來(lái)說(shuō)，其社會(huì)責(zé)任報(bào)告并沒(méi)有結(jié)合該行業(yè)自身的特點(diǎn)，只是硬性的套用模式對(duì)外報(bào)出。
?。ㄈ┡秲?nèi)容形式化。目前，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告在一定程度上成為企業(yè)對(duì)外宣傳業(yè)績(jī)的工具。涉及行業(yè)比較敏感和實(shí)質(zhì)的內(nèi)容卻不加以闡述。對(duì)于食品飲料企業(yè)而言，產(chǎn)品的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)即產(chǎn)品的責(zé)任非常重要，必須在社會(huì)責(zé)任報(bào)告或其他載體中進(jìn)行披露。然而，我國(guó)食品飲料企業(yè)要么不披露，要么以非常形式化的語(yǔ)言進(jìn)行披露，披露的信息涉及的數(shù)據(jù)和圖表比較少。
二、美國(guó)食品飲料行業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀
美國(guó)食品飲料企業(yè)十分注重企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行及其相關(guān)信息的披露，比如麥當(dāng)勞很早就成立了企業(yè)社會(huì)責(zé)任委員會(huì)，制定了明晰的CSR（企業(yè)社會(huì)責(zé)任）戰(zhàn)略，內(nèi)容包括：道德行為標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、營(yíng)養(yǎng)與健康、可持續(xù)供應(yīng)鏈、環(huán)境、員工責(zé)任、社區(qū)等。麥當(dāng)勞國(guó)際發(fā)布的《企業(yè)責(zé)任報(bào)告》曾5次入選道瓊斯可持續(xù)發(fā)展指數(shù)（DJSI）。DJSI是社會(huì)責(zé)任投資領(lǐng)域最著名的股票指數(shù)之一，被視為長(zhǎng)線和道德投資者風(fēng)向標(biāo)。這說(shuō)明麥當(dāng)勞的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)得到國(guó)際專業(yè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。而肯德基國(guó)際公司的責(zé)任管理與麥當(dāng)勞類似，不僅發(fā)布《企業(yè)責(zé)任報(bào)告》，還把“多元化”正式提取出來(lái)成為其社會(huì)責(zé)任五個(gè)核心項(xiàng)目之一。而且通過(guò)翻閱可口可樂(lè)等美國(guó)食品飲料公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，發(fā)現(xiàn)它們有以下幾個(gè)特點(diǎn)：
?。ㄒ唬┒喾綑C(jī)構(gòu)參與。在美國(guó)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行受到多方機(jī)構(gòu)的關(guān)注、參與和監(jiān)督。首先是美國(guó)的政府機(jī)構(gòu)，比如聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)、環(huán)境保護(hù)局等。同時(shí)，也得到了美國(guó)會(huì)計(jì)界的三大協(xié)會(huì)的支持：美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)建立了初步的計(jì)量系統(tǒng)；美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）先后成立了各種研究社會(huì)責(zé)任信息披露的委員會(huì)，為社會(huì)責(zé)任信息披露提供重要的理論支持；美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（NAA）專門(mén)成立企業(yè)社會(huì)行動(dòng)會(huì)計(jì)委員會(huì)，明確界定社會(huì)責(zé)任信息披露的目的、范圍、程序和溝通方式。
（二）披露形式多樣化。美國(guó)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露形式比較多，有描述性的社會(huì)責(zé)任報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)表、貨幣內(nèi)容的社會(huì)責(zé)任報(bào)告、定量?jī)?nèi)容的社會(huì)責(zé)任報(bào)告等。
?。ㄈ┡秲?nèi)容豐富。美國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露內(nèi)容相當(dāng)廣泛，1971年美國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展委員會(huì)發(fā)表的報(bào)告《企業(yè)的社會(huì)責(zé)任》中累計(jì)了58種旨在要求企業(yè)促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步的行為，大致可分為人權(quán)與社會(huì)平等、污染防治、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與效率、雇傭與培訓(xùn)等10大類。這些在美國(guó)食品飲料企業(yè)中得到了具體體現(xiàn)。比如，美國(guó)可口可樂(lè)公司的社會(huì)責(zé)任信息披露包含在其可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中，而可持續(xù)發(fā)展報(bào)告包含很多方面的內(nèi)容，其中涉及社會(huì)責(zé)任的有產(chǎn)品責(zé)任、環(huán)境和職工權(quán)利等。
三、中美社會(huì)責(zé)任信息披露差異的原因分析
美國(guó)是企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)源地，早在20 世紀(jì)70 年代初期，奧斯特斯就出版專著《企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)》，掀起了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究的第一次浪潮；美國(guó)也是企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露時(shí)間最早、影響最廣的國(guó)家。而在我國(guó)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露還處于起步階段，社會(huì)認(rèn)可度也不高。中美之所以會(huì)產(chǎn)生這樣的差異，主要有以下幾個(gè)方面的原因：
?。ㄒ唬┱嚓P(guān)法律法規(guī)方面。
1.美國(guó)相關(guān)法律法規(guī)比較完善。美國(guó)自20世紀(jì)70年代開(kāi)始先后頒布了一系列關(guān)于要求企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)社會(huì)責(zé)任的法律法規(guī)。1964年頒布了《公民權(quán)利法》，該法第6部分規(guī)定美國(guó)平等就業(yè)機(jī)會(huì)委員會(huì)必須每年開(kāi)展雇主平等就業(yè)機(jī)會(huì)信息調(diào)查（EEO-1 Survey）。所有擁有15名或以上雇員的雇主必須保存美國(guó)平等就業(yè)機(jī)會(huì)委員會(huì)條例所規(guī)定的雇傭記錄，向美國(guó)平等就業(yè)機(jī)會(huì)委員會(huì)與美國(guó)勞工部聯(lián)邦合同遵守項(xiàng)目辦公室共同組建的聯(lián)合委員會(huì)提交標(biāo)準(zhǔn)表格100。1970年頒布的《雇員健康與安全法》、1994年修訂的《消費(fèi)者產(chǎn)品安全法案》等都包含要求企業(yè)承擔(dān)相關(guān)社會(huì)責(zé)任的規(guī)定。2002年美國(guó)通過(guò)的《薩班斯-奧克斯利法案》的第四部分規(guī)定了披露方面的內(nèi)容，對(duì)在美國(guó)上市的公眾公司施加了新的報(bào)告要求，以增加公司的透明度。美國(guó)排放毒性化學(xué)品目錄（TheToxic Release Inventory）要求擁有10名以上雇員的公司應(yīng)向美國(guó)環(huán)境保護(hù)署提交指定的有毒化學(xué)品排放數(shù)據(jù)。這一系列的法律法規(guī)，涉及社會(huì)責(zé)任的方方面面，有力的促進(jìn)了美國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露。
2.我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)不健全。我國(guó)目前雖然已制定了《產(chǎn)品質(zhì)量法》和《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》等法律法規(guī)，但仍未全面規(guī)定企業(yè)所必須履行的社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容，給具體實(shí)施造成很大障礙。與國(guó)外關(guān)于社會(huì)責(zé)任的一系列法律制度相比，我國(guó)的法律法規(guī)還有很大的空缺。比如，現(xiàn)在發(fā)達(dá)國(guó)家基本上都在遵守SA8000社會(huì)責(zé)任認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，而我國(guó)很多企業(yè)只是在被動(dòng)的接受。
?。ǘ┢髽I(yè)——社會(huì)責(zé)任意識(shí)方面。
1.美國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)很強(qiáng)。美國(guó)的企業(yè)，特別是大企業(yè)都非常重視社會(huì)責(zé)任。如聯(lián)合利華就把企業(yè)的社會(huì)責(zé)任變成了精神文明語(yǔ)錄：“我們聯(lián)合利華的同仁堅(jiān)決維護(hù)公司行為準(zhǔn)則的最高要求，對(duì)我們的員工一心一德，對(duì)我們的客戶一心一德，對(duì)我們公司運(yùn)作的所在地方一心一德。走這條路就可以有持續(xù)盈利的增長(zhǎng)，我們就可以為我們的股東和員工創(chuàng)造長(zhǎng)遠(yuǎn)的價(jià)值?！睘榱烁玫膶?duì)有關(guān)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題進(jìn)行管理，美國(guó)的一些企業(yè)甚至設(shè)置了直屬領(lǐng)導(dǎo)下的企業(yè)道德委員會(huì)或道德責(zé)任者等專門(mén)機(jī)構(gòu)。
2.我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)較弱。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)導(dǎo)致了企業(yè)自身的社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄，企業(yè)只注重追求最大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，而無(wú)視自身作為社會(huì)的一份子所應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。另外，從西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)思考，企業(yè)外部各種利益相關(guān)者（包括投資者、債權(quán)人、政府、客戶等）對(duì)企業(yè)社會(huì)行為及其影響的關(guān)注，也是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)得以產(chǎn)生并迅速發(fā)展的基礎(chǔ)。盡管我國(guó)政府多年來(lái)對(duì)環(huán)境保護(hù)問(wèn)題非常重視，但企業(yè)卻從未自愿地作過(guò)完整披露，從根本上講，這與企業(yè)及其外部相關(guān)者的社會(huì)責(zé)任意識(shí)有很大關(guān)系。因此，增強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，首要的是要讓企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局和企業(yè)外部利益關(guān)系人及會(huì)計(jì)理論界充分意識(shí)到披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的必要性和緊迫性。
?。ㄈ┥鐣?huì)——第三方組織支持程度方面。
1.美國(guó)的第三方組織較強(qiáng)，起到了巨大的促進(jìn)作用。美國(guó)的政府機(jī)構(gòu)如聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)、環(huán)境保護(hù)局等均要求企業(yè)提供某一方面的社會(huì)責(zé)任履行情況，美國(guó)會(huì)計(jì)界三大協(xié)會(huì)對(duì)此尤為支持。并且美國(guó)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的形式很多，包括社會(huì)責(zé)任報(bào)表、描述性的社會(huì)責(zé)任報(bào)告、定量?jī)?nèi)容的社會(huì)責(zé)任報(bào)告、貨幣內(nèi)容的社會(huì)責(zé)任報(bào)告等。一些美國(guó)公司編制的社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表和社會(huì)利潤(rùn)表，不但對(duì)社會(huì)資產(chǎn)、社會(huì)負(fù)債、社會(huì)收益、社會(huì)成本全部以貨幣的形式予以量化，而且有多個(gè)報(bào)表附注來(lái)詳細(xì)說(shuō)明這樣編制的理由。
2.我國(guó)第三方組織的力量較弱，未發(fā)揮足夠大的作用。從我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，會(huì)計(jì)監(jiān)管主體總體上堅(jiān)持“政府監(jiān)管—行業(yè)監(jiān)管”的二元監(jiān)管模式。就目前的監(jiān)管模式而言，一方面表現(xiàn)出監(jiān)管主體較多而造成監(jiān)管的效率低下，甚至形成“監(jiān)管真空”。各級(jí)政府的財(cái)政、審計(jì)、稅收、工商行政管理等諸多執(zhí)法監(jiān)管部門(mén)從自己的職能出發(fā)，自成監(jiān)管體系。這樣不但未強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管職能，形成相互配合的監(jiān)管體系，反而使會(huì)計(jì)監(jiān)管本身應(yīng)有的權(quán)威性有所削弱，降低了監(jiān)管效率。另一方面政府角色無(wú)處不在，行政干涉尤為嚴(yán)重。與此同時(shí)，我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)主要包括《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等。通過(guò)這些會(huì)計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)管總體是有效的，但也存在一些問(wèn)題：有的會(huì)計(jì)法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的規(guī)定較為籠統(tǒng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)只有定性的要求，缺乏定量要求，可操性不強(qiáng)。在我國(guó)，作為主要依靠自己籌集或國(guó)家財(cái)政撥款等而組建的第三方組織的數(shù)量很少并且其積極性不容樂(lè)觀。
四、美國(guó)社會(huì)責(zé)任信息披露經(jīng)驗(yàn)借鑒
?。ㄒ唬┱畬用妗晟葡嚓P(guān)法律法規(guī)。現(xiàn)階段我國(guó)食品飲料企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況欠佳，其披露社會(huì)責(zé)任信息的積極性不高。我們可以借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)，完善和建立食品飲料行業(yè)社會(huì)責(zé)任相關(guān)的法律法規(guī)，將食品飲料行業(yè)社會(huì)責(zé)任的監(jiān)控和食品飲料安全監(jiān)管相結(jié)合，加大對(duì)食品飲料安全事件的懲罰力度。應(yīng)注意從法律、法規(guī)到行政規(guī)章制度，通過(guò)不同層次的法律規(guī)范形成從原則規(guī)定至具體實(shí)施的法律體系，同時(shí)各監(jiān)管部門(mén)之間要職責(zé)明確、協(xié)調(diào)一致和高效運(yùn)轉(zhuǎn)。而且還可以建立一種有利于食品飲料行業(yè)的激勵(lì)性制度機(jī)制，如可給主動(dòng)披露社會(huì)責(zé)任信息的食品飲料企業(yè)在稅收上適度減免或者給予政策性貸款優(yōu)惠。
?。ǘ┢髽I(yè)層面——增強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)。要使我國(guó)食品飲料企業(yè)充分履行社會(huì)責(zé)任，主動(dòng)披露社會(huì)責(zé)任信息，僅僅依靠政府的強(qiáng)制措施是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，關(guān)鍵還在于企業(yè)內(nèi)部對(duì)于社會(huì)責(zé)任的認(rèn)同，增強(qiáng)我國(guó)食品飲料企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)。借鑒美國(guó)知名企業(yè)的做法，我國(guó)可以通過(guò)以下三個(gè)步驟來(lái)增強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)：（1）建立社會(huì)責(zé)任導(dǎo)向的戰(zhàn)略與企業(yè)文化，將社會(huì)責(zé)任意識(shí)融入到企業(yè)使命或者目標(biāo)當(dāng)中，培養(yǎng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)；（2）建立社會(huì)責(zé)任管理實(shí)施機(jī)制，通過(guò)建立適當(dāng)?shù)纳鐣?huì)責(zé)任履行程序，將社會(huì)責(zé)任的履行融入到公司的管理體系中；（3）建立社會(huì)責(zé)任監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部社會(huì)責(zé)任的履行情況，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。
?。ㄈ┥鐣?huì)層面——營(yíng)造社會(huì)責(zé)任環(huán)境。第三方組織對(duì)于企業(yè)的社會(huì)責(zé)任積極履行有著很大的促進(jìn)作用。因此，第三方組織應(yīng)積極發(fā)揮自身作用，營(yíng)造一個(gè)履行社會(huì)責(zé)任的良好社會(huì)環(huán)境?？梢詮囊韵氯齻€(gè)方面來(lái)發(fā)揮其積極作用：（1）加強(qiáng)學(xué)術(shù)研究，完善我國(guó)社會(huì)責(zé)任信息披露的方式和內(nèi)容，并且為企業(yè)披露更多的數(shù)據(jù)化信息提供理論依據(jù)和方法；（2）建立科學(xué)的社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，積極推動(dòng)和參與適用于食品飲料行業(yè)的各項(xiàng)社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)和指南的研究和制定；（3）加強(qiáng)對(duì)社會(huì)責(zé)任信息的審計(jì)，并充分利用社會(huì)輿論監(jiān)督，使投資者和公眾能夠獲得更加可靠的信息。
