會計師事務(wù)所行業(yè)專門化是會計師事務(wù)所品牌戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分，也是提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，提升審計質(zhì)量，提高審計收入的重要措施
近年來，我國審計市場結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著的變化，審計市場集中度逐年上升，會計師事務(wù)所之間為爭取擴大市場份額的競爭日趨激烈。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會公布的2012年上市公司年度財務(wù)報表審計收入情況統(tǒng)計，上市公司總數(shù)為2 410家，2012年上市公司審計收入3 599 008 350元，審計市場巨大。同時還發(fā)現(xiàn)在全部上市公司的審計收入中“四大”及其中國分所占據(jù)重要地位，國內(nèi)事務(wù)所中天健、立信、中瑞岳華的市場份額也比較大，我國會計師事務(wù)所審計規(guī)?；找骘@現(xiàn)，行業(yè)專門化將成為會計師事務(wù)所發(fā)展中的必然選擇。行業(yè)專門化的實質(zhì)是使事務(wù)所專注于某行業(yè)，提高這一行業(yè)的審計質(zhì)量，進而提高審計收入。然而，在我國審計市場上，會計師事務(wù)所行業(yè)專門化并沒有得到客戶的廣泛認同，會計師事務(wù)所行業(yè)專長的平均水平還很低。因此，對會計師事務(wù)所行業(yè)專門化研究具有現(xiàn)實性和緊迫性。
二、我國會計師事務(wù)所行業(yè)專門化現(xiàn)狀
對于行業(yè)專門化的度量主要有三種方法：客戶數(shù)量、行業(yè)市場份額（Zeff & Fossum，1967）和行業(yè)組合份額（Yardley，1992；Kwon，1996）。本文主要采用來自某一行業(yè)的審計收入占其整個審計收入的比例對會計師事務(wù)所行業(yè)專門化進行識別。通過對中國注冊會計師協(xié)會公布的2012年上市公司年度財務(wù)報告和中國證監(jiān)會公布的2013年1季度上市公司行業(yè)分類結(jié)果進行整理。數(shù)據(jù)涉及我國上市的18大行業(yè)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)在一個不同行業(yè)中，至少有幾家至46家會計師事務(wù)所從事行業(yè)上市公司年報審計。社會比較關(guān)注行業(yè)的會計師事務(wù)所行業(yè)專門化情況見表1。
從表1可以看出，立信以219家客戶﹑16 248萬元收入和12.38%的市場占有率排名第一，天健緊隨其后，其他事務(wù)所的市場占有率都在10%以下，制造業(yè)行業(yè)審計專門化程度較低；金融業(yè)中“四大”擁有行業(yè)優(yōu)勢，普華永道以5家客戶﹑44 976 萬元收入和46.69%的市場份額遙遙領(lǐng)先，其次是安永華明﹑德勤華永和畢馬威華振，本土品牌事務(wù)所市場占有率在1%以下，金融業(yè)的會計師事務(wù)所行業(yè)專門化顯著；房地產(chǎn)行業(yè)中只有立信市場占有率在10%以上，房地產(chǎn)業(yè)行業(yè)專門化程度較低。（表略）
三、我國會計師事務(wù)所行業(yè)專門化分析
隨著我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展，會計師事務(wù)所市場競爭力日益增強，行業(yè)專門化程度日益提高，會計師事務(wù)所呈健康快速發(fā)展的態(tài)勢。按照中國證監(jiān)會2012年頒布的《上市公司行業(yè)分類指引》共分19個一級行業(yè)。通過數(shù)據(jù)整理分析后發(fā)現(xiàn)，我國會計師事務(wù)所在2012年期間客戶資源的行業(yè)市場占有率，在采礦業(yè)，電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，建筑業(yè)，金融業(yè)，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，教育，衛(wèi)生和社會工作，文化、體育和娛樂業(yè)，綜合這7個行業(yè)中排名第一的會計師事務(wù)所客戶資源的市場占有率達到25%以上。尤其是在金融業(yè)中，普華永道擁有44 976萬元審計收入和46.69%的市場占有率，擁有明顯行業(yè)優(yōu)勢；采掘業(yè)中普華永道以6 790萬元審計收入和33.94%的市場份額獨占鰲頭；建筑業(yè)中普華永道擁有10 790萬元審計收入和44.01%的市場份額；電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)中中瑞岳華擁有3 530.3萬元審計收入和31.76%的市場份額，擁有行業(yè)優(yōu)勢；租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)中國富浩華擁有705萬元審計收入和28.23%的市場份額；在教育，衛(wèi)生和社會工作，文化、體育和娛樂業(yè)，綜合等規(guī)模較小的行業(yè)中立信、天健、眾環(huán)海華擁有行業(yè)優(yōu)勢。
同時我們應(yīng)看到，我國會計師事務(wù)所在行業(yè)專門化發(fā)展中的問題和缺陷，在金融業(yè)等高端行業(yè)的審計部門中，國內(nèi)事務(wù)所份額偏低，特別是在銀行業(yè)中，只有一家國內(nèi)事務(wù)所擁有審計客戶；行業(yè)內(nèi)龍頭企業(yè)特別是一些涉外企業(yè)更傾向于支付高額審計費用聘請“四大”及其國內(nèi)分所；國內(nèi)事務(wù)所審計收費偏低，在審計收費過億元的項目中，沒有國內(nèi)事務(wù)所入選，千萬以上級別的項目也非常有限。
