汽車4s店公司治理中內(nèi)部審計(jì)是重要措施，現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)在汽車4s店存在如下問(wèn)題：機(jī)構(gòu)設(shè)置與職能不完善等，因此，應(yīng)創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作。
（一）內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要性
集汽車銷售、維修服務(wù)、備件銷售、代辦保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)為一體的汽車4S店經(jīng)營(yíng)模式已廣泛存在，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)規(guī)模擴(kuò)展使汽車4S店面臨激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力，亟需從公司治理、內(nèi)部管理等方面挖掘內(nèi)部潛力。
內(nèi)部審計(jì)與公司治理有著密切的聯(lián)系。審計(jì)是公司治理機(jī)制和資本市場(chǎng)機(jī)制正常運(yùn)行必不可少的制度安排，如果沒(méi)有審計(jì)的保障，資本市場(chǎng)的秩序?qū)㈦y以維護(hù)，投資者的利益將受到侵害。可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮是公司治理所賦予的特有功能，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與公司治理的目標(biāo)相協(xié)調(diào)?！吨腥A人民共和國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)的界定為：內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
從有關(guān)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中也能看到內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要地位。如國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)2000年6月17日通過(guò)的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中有關(guān)內(nèi)容為：“執(zhí)行準(zhǔn)則2100——工作性質(zhì)：內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)評(píng)價(jià)和幫助改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程?！薄皥?zhí)行準(zhǔn)則2110——風(fēng)險(xiǎn)管理：內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)幫助組織識(shí)別和評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)暴露，并幫助組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)?！薄皥?zhí)行準(zhǔn)則2110.A1——內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)監(jiān)控和評(píng)價(jià)組織風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的有效性。”“執(zhí)行準(zhǔn)則2110.A2——內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)評(píng)價(jià)與組織有關(guān)的管理、經(jīng)營(yíng)和信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)暴露”。應(yīng)注意的是：財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息的可靠和完整；經(jīng)營(yíng)的有效性和效率；資產(chǎn)的保護(hù)；對(duì)法律、規(guī)章和合同的遵循，這些內(nèi)容都反映了內(nèi)部審計(jì)是公司治理監(jiān)控系統(tǒng)的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮具有促進(jìn)公司治理的作用。
（二）汽車4S店內(nèi)部審計(jì)的具體作用
1.控制和監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)循環(huán)如內(nèi)部銷售環(huán)節(jié)的跟蹤了解，及時(shí)發(fā)現(xiàn)銷售管理中的問(wèn)題及內(nèi)部控制漏洞，識(shí)別和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)，如及時(shí)關(guān)注整車銷售關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、零部件銷售環(huán)節(jié)容易出錯(cuò)的地方等，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性和效益性進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督。
2.評(píng)價(jià)作用。內(nèi)部審計(jì)人員需對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、法律法規(guī)的遵循性方面作出評(píng)價(jià)。如通過(guò)對(duì)4S店內(nèi)各種規(guī)章制度的執(zhí)行情況審查分析，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)；通過(guò)對(duì)各部門業(yè)務(wù)資料和財(cái)務(wù)資料的審查，能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)管理所需信息真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
總之，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)旨在提高企業(yè)的管理水平，其審計(jì)結(jié)果為4S店的經(jīng)營(yíng)管理提供科學(xué)的決策依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)可以看作是公司治理的手段之一。
二、 汽車4S店內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能定位分析
汽車4S店經(jīng)營(yíng)模式的產(chǎn)生背景客觀上使人們長(zhǎng)期以來(lái)“重銷售、輕管理”。以銷售業(yè)績(jī)?yōu)橹鲗?dǎo)思想根深蒂固，多數(shù)經(jīng)營(yíng)部門認(rèn)為只要公司賺錢就行，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能認(rèn)識(shí)不足，停留在“內(nèi)部控制就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，內(nèi)部審計(jì)就是查賬”的階段，監(jiān)督店內(nèi)經(jīng)營(yíng)狀況的職責(zé)落在財(cái)務(wù)人員上，忽視了內(nèi)部審計(jì)為管理帶來(lái)的隱形收益。
（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)崗位設(shè)置與人員素質(zhì)分析
一般汽車4S店設(shè)置了三大崗位群。按業(yè)務(wù)性質(zhì)分為汽車銷售業(yè)務(wù)、售后業(yè)務(wù)、后臺(tái)業(yè)務(wù)。1.汽車銷售業(yè)務(wù)。按類型具體細(xì)分為批發(fā)業(yè)務(wù)、零售、庫(kù)存管理。批發(fā)業(yè)務(wù)有銷售專員和主管；零售業(yè)務(wù)細(xì)分為前臺(tái)接待、銷售助理、大客戶專員銷售主管等；庫(kù)存管理細(xì)分為助理、專員、主管等。2.售后業(yè)務(wù)。主要有零部件管理、汽車維修、前臺(tái)接待、支持類文員。3.后臺(tái)業(yè)務(wù)。主要是保證4S店正常運(yùn)營(yíng)的相關(guān)支持工作。一般分為財(cái)務(wù)、市場(chǎng)、人事等，財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)主要崗位設(shè)置有收銀員、出納、會(huì)計(jì)（整車銷售會(huì)計(jì)、售后會(huì)計(jì)）、會(huì)計(jì)主管、資金主管、財(cái)務(wù)經(jīng)理?？梢钥闯?，由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，汽車4S店一般沒(méi)有專設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和崗位，規(guī)模性的集團(tuán)公司才設(shè)審計(jì)部。缺乏專門從事內(nèi)部審計(jì)的人員，內(nèi)部審計(jì)工作多由會(huì)計(jì)崗位人員完成。
（三）內(nèi)部審計(jì)方法分析
基于對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能和崗位設(shè)置的分析可知，多數(shù)汽車4S店內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍單一，審計(jì)方法較傳統(tǒng)，以審查賬項(xiàng)為主階段，側(cè)重一般性工作的檢查，對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估較少關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足、崗位缺失、內(nèi)部審計(jì)人員非專業(yè)素質(zhì)等現(xiàn)狀，制約著汽車4S店管理走上新的高度。汽車4S店業(yè)務(wù)范圍復(fù)雜、控制環(huán)節(jié)較多、資金占用大，從公司治理高度看，專設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有利于正確評(píng)價(jià)與4S店有關(guān)的管理、經(jīng)營(yíng)合法性、效益性及信息系統(tǒng)的真實(shí)性和完整性。
三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的策略和建議
（一）更新理念，從公司戰(zhàn)略高度定位審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)必須以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”為己任，積極探索以“風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、控制為主線、治理為核心、發(fā)展為目標(biāo)”的管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，積極探索以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)模式?，F(xiàn)代環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象不斷拓展，應(yīng)重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的職能，從戰(zhàn)略高度定位內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要作用。重新定位審計(jì)的職能，需要設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)崗位，拓寬審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，改變審計(jì)工作方式、營(yíng)造良好審計(jì)環(huán)境和有效的溝通渠道。建立有效的治理機(jī)制，完善內(nèi)部審計(jì)制度，使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠、經(jīng)營(yíng)管理合法、高效等職能，通過(guò)合理安排內(nèi)部審計(jì)提高公司的治理效率。
（二）轉(zhuǎn)變觀念，用整合框架指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作思路
1.整合框架的基本思路。整合審計(jì)是指將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合。整合審計(jì)可以降低審計(jì)成本、提高審計(jì)質(zhì)量、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是當(dāng)前內(nèi)部控制審計(jì)的主要方式。內(nèi)部控制制度是公司治理的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制審計(jì)作為審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)環(huán)節(jié)。從這個(gè)意義講，內(nèi)部控制成為審計(jì)和公司治理的紐帶。整合框架下，以防為主的內(nèi)部控制系統(tǒng)和以監(jiān)督為主的內(nèi)部審計(jì)有機(jī)結(jié)合，可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能。
2.汽車4S店內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)。整合框架下內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向?qū)?S店相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制關(guān)注。考慮內(nèi)部控制建立是否合理健全，內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。整合框架下不僅從財(cái)務(wù)報(bào)表信息相關(guān)的內(nèi)部控制，還要從公司戰(zhàn)略和公司治理層面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，考慮內(nèi)部控制在公司風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的審查，發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題和不足，揭示潛在的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)形成一個(gè)自我防范的預(yù)警系統(tǒng)。審計(jì)工作重點(diǎn)從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)。
（三）創(chuàng)新方法，用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐
首先，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)原則自上而下進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部重大錯(cuò)報(bào)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，將審計(jì)重點(diǎn)放在重大內(nèi)部控制事項(xiàng)上。為使內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域要深入到汽車4S店的采購(gòu)、銷售、庫(kù)存、售后服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)的營(yíng)運(yùn)過(guò)程中。評(píng)價(jià)店內(nèi)運(yùn)營(yíng)中相互制約和牽制的制度是否有效執(zhí)行。如整車銷售重點(diǎn)關(guān)注廠家返利控制制度，評(píng)價(jià)返利的流程是否合理，憑證手續(xù)的傳遞是否及時(shí)，審核權(quán)限、資金的調(diào)度、返利的賬務(wù)處理等方面是否存在缺陷。備件管理較繁瑣，環(huán)節(jié)多漏洞多，重點(diǎn)關(guān)注賬實(shí)是否相符，存貨結(jié)構(gòu)是否合理、是否積壓等。
然后，針對(duì)不同業(yè)務(wù)類型進(jìn)一步設(shè)計(jì)審計(jì)程序。（1）運(yùn)用分析程序識(shí)別具體業(yè)務(wù)流程層面是否存在信息失真和管理缺陷。如整車銷售重點(diǎn)關(guān)注廠家返利的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。廠家返利是否及時(shí)入賬，有無(wú)擠占資金的情形，賬務(wù)處理是否正確。如備件管理方面，分析庫(kù)存?zhèn)浼Y(jié)構(gòu)、數(shù)量是否合理、實(shí)物盤點(diǎn)記錄及賬實(shí)差異處理流程與審批制度分析。維修與服務(wù)方面要分析收入的完整性、各項(xiàng)服務(wù)的真實(shí)性等。運(yùn)用比率分析法如分車型計(jì)算毛利率、分類型計(jì)算備件存貨周轉(zhuǎn)率等手段發(fā)現(xiàn)是否存在異常波動(dòng)等現(xiàn)象。（2）恰當(dāng)運(yùn)用審計(jì)具體程序，提高審計(jì)專業(yè)技能。通過(guò)獲取不同的審計(jì)證據(jù)相互印證，增強(qiáng)審計(jì)意見(jiàn)的可信度。如對(duì)存貨管理方面審查，計(jì)算出存貨周轉(zhuǎn)率與行業(yè)平均水平比較，結(jié)合存貨盤點(diǎn)分析存貨結(jié)構(gòu)、資金占用和流動(dòng)情況，與廠家訂貨系統(tǒng)查詢核對(duì)情況綜合判斷。
（四）構(gòu)建企業(yè)文化，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制
良好的企業(yè)文化為內(nèi)部控制的執(zhí)行營(yíng)造了控制環(huán)境，各崗位員工的專業(yè)勝任能力是提高內(nèi)部控制執(zhí)行力的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施離不開(kāi)良好的企業(yè)文化，內(nèi)部審計(jì)是公司治理的保障機(jī)制，強(qiáng)化監(jiān)督職能，促進(jìn)與提高公司治理上一個(gè)臺(tái)階。
綜上所述，隨著汽車4S店經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)逐漸增強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)向控制評(píng)審、經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、項(xiàng)目審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、舞弊審計(jì)等多領(lǐng)域拓展。內(nèi)部審計(jì)角色和職能正發(fā)生著轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)向?yàn)楣芾硖峁┰鲋捣?wù)。完善公司治理結(jié)構(gòu)離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)，有效的內(nèi)部審計(jì)能夠形成權(quán)力制衡機(jī)制并使其有效運(yùn)行。我國(guó)汽車4S點(diǎn)的發(fā)展應(yīng)順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，從公司治理高度認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的作用，從公司治理結(jié)構(gòu)和公司治理模式上合理安排內(nèi)部審計(jì)。
