新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算有一定變革，主要體現(xiàn)在：提高固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，取消部分科目和增設(shè)新科目，引入固定資產(chǎn)折舊等。
原事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算總體比較簡(jiǎn)單，因固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊而存在諸多問題。例如無(wú)法反映固定資產(chǎn)新舊程度、無(wú)法客觀真實(shí)反映事業(yè)單位所耗成本、不利于事業(yè)單位進(jìn)行績(jī)效考核等?；诖?，財(cái)政部于2012年12月19日修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，規(guī)定自2013年1月1日起全面施行。
一、原制度固定資產(chǎn)核算相關(guān)規(guī)定
原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，對(duì)于外購(gòu)、自行建造、接受捐贈(zèng)增加取得固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，根據(jù)各實(shí)際支出資金的列支渠道，分別借記“事業(yè)支出”、“專用基金——修購(gòu)基金”、“專款支出”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目，貸記“銀行存款”科目。同時(shí)，在列支時(shí)必須進(jìn)行增加固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，即借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。對(duì)于因報(bào)廢、毀損、轉(zhuǎn)讓等原因減少固定資產(chǎn)的情況，先做注銷賬務(wù)處理，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；收到殘值變價(jià)收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“專用基金——修購(gòu)基金”科目；發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)，則進(jìn)行相反處理。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度同時(shí)規(guī)定：在固定資產(chǎn)使用過程中不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)與固定基金相對(duì)應(yīng)，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值不隨其使用而改變。
二、新制度固定資產(chǎn)核算相關(guān)規(guī)定
（一）提高了固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)
就單位價(jià)值而言，一般設(shè)備由原來的500元增加為1 000元；專用設(shè)備由原來的800元增加為1 500元。對(duì)于以往舊賬中達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中的“存貨”科目，相應(yīng)的“固定基金”科目轉(zhuǎn)入新賬中的“事業(yè)基金”科目。對(duì)于已領(lǐng)用出庫(kù)的情況，應(yīng)同時(shí)一次性攤銷其成本，在新賬中借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目，同時(shí)做好實(shí)物資產(chǎn)的登記管理。
（二）取消了“固定基金”科目，增加了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目
1.購(gòu)入固定資產(chǎn)。其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“專用基金——修購(gòu)基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。
購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的情況，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，按是否需要安裝分別借記“在建工程”科目或“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目。同時(shí)取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的情況，應(yīng)按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“專用基金——修購(gòu)基金”等科目，按照實(shí)際支付金額，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照扣留的質(zhì)量保證金，根據(jù)扣留期在1年以內(nèi)（含1年）或扣留期超過1年分別貸記“其他應(yīng)付款”或“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目；取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的情況，應(yīng)同時(shí)按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“專用基金——修購(gòu)基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“專用基金——修購(gòu)基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
2.自行建造固定資產(chǎn)。其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。
3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)。其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，即“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值，加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。新制度中的賬面價(jià)值，指某會(huì)計(jì)科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目，例如“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目賬面余額后的凈值。賬面余額，指某會(huì)計(jì)科目的賬面實(shí)際余額。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，按固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。工程完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。
4.以融資租賃租入固定資產(chǎn)。其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，根據(jù)是否需要安裝借記“在建工程”科目或“固定資產(chǎn)”科目，按照租賃協(xié)議或合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。
5.接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)。其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的情況，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的情況，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，根據(jù)是否需要安裝借記“在建工程”科目或“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。
（三）創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊
新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計(jì)提折舊，并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入支出。折舊指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?br />
按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。固定資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。“累計(jì)折舊”期末貸方余額，反映事業(yè)單位計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。
（四）明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理
為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
（五）盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)發(fā)生變化
盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得的，按照名義金額入賬。盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價(jià)值，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。
總之，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度關(guān)于固定資產(chǎn)核算的變革兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值消耗情況，促進(jìn)事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。
