隨著財(cái)政預(yù)算管理體制改革，財(cái)政集中支付制度隨即在行政事業(yè)單位普遍實(shí)施，效果明顯，財(cái)政集中支付減少用款單位接觸現(xiàn)金，全過程更易監(jiān)控，對減少鋪張浪費(fèi)違規(guī)違紀(jì)行為大有作用。
同時(shí)，財(cái)政集中支付制度對行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算行為也帶來一定變化：
1.預(yù)算單位內(nèi)部結(jié)算的影響。預(yù)算單位內(nèi)部核算是單位各部門之間為完成某項(xiàng)工作任務(wù)相互提供服務(wù)進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算的賬務(wù)處理方式，單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)或完成特定任務(wù)，相互提供產(chǎn)品或服務(wù)必然存在內(nèi)部結(jié)算業(yè)務(wù)，如內(nèi)部服務(wù)部門提供的內(nèi)部服務(wù)費(fèi)用結(jié)算(分析測試費(fèi)、復(fù)印費(fèi)、交通費(fèi))等，費(fèi)用進(jìn)入項(xiàng)目成本，財(cái)政資金使用及內(nèi)部會(huì)計(jì)核算難以處理，對會(huì)計(jì)核算帶來影響。
2.財(cái)政專項(xiàng)管理費(fèi)分?jǐn)偺幚?。專?xiàng)管理費(fèi)是指在項(xiàng)目研究開發(fā)過程中對使用本單位現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋，日常水、電、氣、暖消耗，以及其他有關(guān)管理費(fèi)用的支出。
管理費(fèi)可按照各專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理的相關(guān)規(guī)定分?jǐn)偦蛄兄?，?shí)行國庫支付制度后，其分?jǐn)偦蛄兄c國庫資金支付對應(yīng)銜接。按照財(cái)政資金專款專用規(guī)定，發(fā)生相關(guān)管理費(fèi)前需要考慮零余額賬戶資金支出使用匹配，費(fèi)用分?jǐn)傂枧c國庫資金支出使用基本保持一致。但在財(cái)政資金規(guī)模較大，科研項(xiàng)目較多，會(huì)計(jì)核算量大的中央級事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中，財(cái)政資金國庫集中支付與管理費(fèi)會(huì)計(jì)核算對應(yīng)銜接，是實(shí)施國庫集中支付制度后財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)亟待研究解決的問題。
3.實(shí)有資金賬戶墊資與國庫資金歸墊。依據(jù)財(cái)政部《中央單位財(cái)政國庫管理制度改革試點(diǎn)資金支付管理辦法》(財(cái)庫[2002]28號)、《關(guān)于規(guī)范和加強(qiáng)中央預(yù)算單位國庫集中支付資金歸墊管理有關(guān)問題的通知》(財(cái)庫[2007]24號)相關(guān)管理規(guī)定，預(yù)算單位必須按照規(guī)定程序和要求進(jìn)行資金歸墊，且預(yù)算單位通過本單位實(shí)有資金賬戶墊付資金，須實(shí)行事先備案制度。
現(xiàn)實(shí)工作中，由于專項(xiàng)項(xiàng)目立項(xiàng)、論證、設(shè)計(jì)審查等程序復(fù)雜，從立項(xiàng)到預(yù)算批復(fù)周期長，而且項(xiàng)目立項(xiàng)能否成功存在不確定性，或者發(fā)生特殊、應(yīng)急等事項(xiàng)，即費(fèi)用支出存在資金歸墊問題，按照國庫支付資金歸墊管理的相關(guān)規(guī)定難以操作。
部分財(cái)政專項(xiàng)項(xiàng)目預(yù)算批復(fù)及下達(dá)較晚，且部分項(xiàng)目預(yù)算均為年度工作任務(wù)和預(yù)算安排，項(xiàng)目真正實(shí)施的時(shí)間較短，由于項(xiàng)目前期需開展部分工作(如設(shè)計(jì)審查、野外踏勘等)，需墊付部分資金，否則將影響項(xiàng)目執(zhí)行以及年度任務(wù)的完成。
三、財(cái)政國庫支付制度預(yù)算單位內(nèi)部核算解決的對策
1.統(tǒng)籌財(cái)務(wù)收支安排與國庫資金管理
依據(jù)單位年度預(yù)算批復(fù)、工作任務(wù)和各類專項(xiàng)落實(shí)情況，結(jié)合各類資金收支出和工作重點(diǎn)，統(tǒng)籌各類資金的安排和使用，編制預(yù)算單位的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。同時(shí)，依據(jù)國庫資金季度分與用款計(jì)劃，統(tǒng)籌年度(分月)資金使用和支出計(jì)劃安排，根據(jù)當(dāng)月資金計(jì)劃執(zhí)行情況及特殊事項(xiàng)變化，動(dòng)態(tài)調(diào)整資金使用計(jì)劃，按照計(jì)劃安排和使用資金，避免資金使用的隨意性，國庫資金使用、費(fèi)用支出及專項(xiàng)結(jié)余基本保持一致，符合財(cái)政國庫資金使用和財(cái)務(wù)管理相關(guān)規(guī)定。
2.國庫資金墊支及歸墊有關(guān)事項(xiàng)的探討
隨著財(cái)政預(yù)算管理制度的不斷完善和規(guī)范，專項(xiàng)項(xiàng)目預(yù)算逐步納入部門預(yù)算，專項(xiàng)項(xiàng)目預(yù)算單獨(dú)批復(fù)情況逐漸減少，從財(cái)政預(yù)算管理和國庫資金支付角度盡量避免資金歸墊，嚴(yán)格按照預(yù)算管理和國庫支付制度的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
但對于基建項(xiàng)目、特殊項(xiàng)目或事項(xiàng)，確實(shí)存在墊資和資金歸墊的問題，預(yù)算單位須將有關(guān)事項(xiàng)事先備案，將發(fā)生費(fèi)用支出掛賬處理，待項(xiàng)目批復(fù)后按照國庫資金歸墊的程序辦理國庫資金歸墊手續(xù)。
若項(xiàng)目未批復(fù)，發(fā)生的費(fèi)用支出由單位核銷支出并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
對于前期費(fèi)用較大的支出，可依據(jù)事先約定合同條款先由預(yù)算單位以押金方式墊付部分資金，待項(xiàng)目批復(fù)后將押金退回預(yù)算單位，按照正常國庫資金支付方式付款，可避免資金歸墊復(fù)雜程序，即反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又符合國庫資金管理規(guī)定。
確因業(yè)務(wù)工作需要而發(fā)生的國庫資金歸墊事項(xiàng)，建議簡化國庫資金歸墊的程序，歸墊事項(xiàng)事先向主管部門備案后，依據(jù)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和相關(guān)證明材料，經(jīng)財(cái)政專員辦審核確認(rèn)后歸墊資金。
3.管理費(fèi)用分?jǐn)偱c列支
依據(jù)預(yù)算單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃和國庫資金管理費(fèi)用額度使用情況，通過輔助賬表合理安排管理費(fèi)用支出，同時(shí)按照預(yù)算管理費(fèi)用使用國庫資金，每月末將發(fā)生管理費(fèi)用進(jìn)行歸集，按照專項(xiàng)項(xiàng)目管理費(fèi)相關(guān)規(guī)定分?jǐn)偺幚聿⑦M(jìn)行調(diào)整，基本保持費(fèi)用支出與國庫資金使用的一致性，符合會(huì)計(jì)核算、賬務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定。
4.內(nèi)部結(jié)算的處理
基層預(yù)算單位內(nèi)部結(jié)算主要涉及內(nèi)部分析測試費(fèi)、交通費(fèi)、復(fù)印費(fèi)等內(nèi)部服務(wù)。
依據(jù)預(yù)算批復(fù)和年度工作任務(wù)安排等，將內(nèi)部分析測試費(fèi)、交通費(fèi)、復(fù)印費(fèi)等按財(cái)政項(xiàng)目進(jìn)行總體測算和統(tǒng)計(jì)，科學(xué)合理確認(rèn)內(nèi)部結(jié)算收入;在會(huì)計(jì)核算中對分析測試費(fèi)、交通費(fèi)、復(fù)印費(fèi)等發(fā)生相關(guān)支出分類核算并歸集相關(guān)費(fèi)用，依據(jù)部門內(nèi)部提供服務(wù)的項(xiàng)目和國庫資金預(yù)算并按月或季度分?jǐn)傁嚓P(guān)費(fèi)用，月末或季度末按預(yù)算科目或項(xiàng)目核對國庫資金的支出和內(nèi)部結(jié)算支出情況，二者總體保持一致，解決國庫資金使用和單位內(nèi)部結(jié)算難以處理的問題。
但對于國庫資金內(nèi)部結(jié)算收入(如分析測試費(fèi)等)較大的單位，其部門內(nèi)部收入大于支出的情況，其內(nèi)部核算難以處理，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理有待進(jìn)一步研究。
5.國庫支付制度與預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度的有機(jī)結(jié)合
(1)適應(yīng)財(cái)政國庫制度改革要求，強(qiáng)化預(yù)算管理
一是加強(qiáng)預(yù)算編制科學(xué)性、預(yù)見性，合理編制預(yù)算，細(xì)化預(yù)算編制，特別是內(nèi)部結(jié)算預(yù)算的分解與落實(shí)安排，做好預(yù)算統(tǒng)籌安排，避免隨意性;
二是強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行，依據(jù)預(yù)算批復(fù)嚴(yán)格執(zhí)行，預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算緊密結(jié)合，強(qiáng)化預(yù)算意識，避免隨意使用資金;
三是統(tǒng)籌資金安排和使用，充分考慮國庫資金和實(shí)有賬戶資金安排，賬務(wù)處理須與不同賬戶資金使用、賬戶余額相匹配，避免國庫資金轉(zhuǎn)入實(shí)有資金賬戶，以符合財(cái)政國庫支付制度。
四是嚴(yán)格執(zhí)行政府采購制度和公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算，體現(xiàn)財(cái)政支出的公開、透明，減少公務(wù)支出中的現(xiàn)金結(jié)算，防止利用財(cái)政資金謀取私利等現(xiàn)象的發(fā)生，發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督職能，提高財(cái)政資金的使用效益。
(2)財(cái)政政策和財(cái)務(wù)管理制度的銜接
執(zhí)行國庫支付制度需要預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等相關(guān)配套政策制度的銜接，預(yù)算單位在工作中遇到上述實(shí)際問題難以操作，缺乏政策制度的支持，影響了預(yù)算單位工作的執(zhí)行;建議財(cái)政部門對國庫支付過程中存在的問題加以研究，制定相關(guān)配套制度，指導(dǎo)預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理工作，解決預(yù)算單位國庫支付執(zhí)行過程中存在的問題，促進(jìn)預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理工作。
