隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，電子信息系統(tǒng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中越來越普遍，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)核算工作帶來一定改變。電子信息系統(tǒng)在購買，運(yùn)營維護(hù)的費(fèi)用如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，本文對(duì)此進(jìn)行了探討。
一、電子商務(wù)信息系統(tǒng)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算方法
電子商務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)既包括以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備和信息識(shí)別采集設(shè)備等硬件，也包括計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通訊等軟件。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)核算中，可以將電子商務(wù)信息系統(tǒng)軟件作為硬件的附屬部分，從而將整個(gè)電子商務(wù)信息系統(tǒng)當(dāng)作固定資產(chǎn)來核算；也可以將電子商務(wù)信息系統(tǒng)的硬件與軟件分開核算，硬件部分作為固定資產(chǎn)核算，而軟件部分作為無形資產(chǎn)來核算；如其中硬件部分成本的比重很小，亦可以將整個(gè)電子商務(wù)信息系統(tǒng)作為無形資產(chǎn)來核算。但不論是作為固定資產(chǎn)來核算，還是作為無形資產(chǎn)來核算，均可以按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求采取折舊或者攤銷的方式將成本分?jǐn)傊粮鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間。由于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)硬件更新?lián)Q代的速度很快，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還允許對(duì)電子商務(wù)信息系統(tǒng)中作為固定資產(chǎn)核算的部分進(jìn)行加速折舊。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算主要包括取得初始成本的核算、后續(xù)的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的核算，以及固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)電子商務(wù)信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量主要基于歷史成本，只有發(fā)生嚴(yán)重的不可逆的資產(chǎn)減值時(shí)才需要根據(jù)當(dāng)期的市場價(jià)值對(duì)電子商務(wù)信息系統(tǒng)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。
二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)電子商務(wù)信息系統(tǒng)核算方法存在的缺陷
（一）對(duì)電子商務(wù)信息系統(tǒng)的核算限于初始取得成本及其后續(xù)調(diào)整
在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算思路是以初始取得成本為該資產(chǎn)的價(jià)值基礎(chǔ)，依據(jù)時(shí)間等因素考慮該資產(chǎn)的價(jià)值貶損，逐期分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)發(fā)揮效用的各個(gè)會(huì)計(jì)期間。只有當(dāng)該資產(chǎn)的市場價(jià)值嚴(yán)重低于賬面價(jià)值才進(jìn)行資產(chǎn)減值調(diào)整。這些核算思路脫胎于一般工商業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)隨著使用逐漸消耗，因此其初始取得成本往往也是其最大的價(jià)值。多數(shù)情況下，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)使用過程中的維護(hù)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其初始成本。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將電子商務(wù)信息系統(tǒng)當(dāng)作無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，僅僅核算初始取得成本及其調(diào)整，這顯然不符合電子商務(wù)信息系統(tǒng)的成本價(jià)值發(fā)生形成規(guī)律。
（二）電子商務(wù)信息系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)成本可能高于初始取得成本
電子商務(wù)信息系統(tǒng)的總成本包括初始取得成本、日常營運(yùn)和更新維護(hù)成本。其中初始取得成本包括投入使用之前發(fā)生的硬件購買與建造，軟件設(shè)計(jì)、制作或購買費(fèi)用。日常營運(yùn)成本主要是軟件維護(hù)成本和硬件維護(hù)成本，包括維護(hù)人員工資、硬件和軟件設(shè)備維護(hù)更新。從電子商務(wù)整體運(yùn)行來看，電子商務(wù)信息系統(tǒng)運(yùn)營過程會(huì)產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，包括商品信息、客戶信息、訂單信息、售后服務(wù)信息等。儲(chǔ)存、處理和更新這些信息所產(chǎn)生的成本，有可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于電子商務(wù)信息系統(tǒng)的初始取得成本。如：企業(yè)需要經(jīng)常根據(jù)顧客需求變化更新電子商務(wù)信息系統(tǒng)的商品展示版式，更新商家與顧客的交流程序；每次更新所需支付成本并不低于電子商務(wù)信息系統(tǒng)的軟件設(shè)計(jì)制作費(fèi)用，而在電子商務(wù)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)生命周期內(nèi)要進(jìn)行多次更新；隨著電子商務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的進(jìn)行，備份業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存空間可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過電子商務(wù)信息系統(tǒng)運(yùn)行的空間。
顯然，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則電子商務(wù)信息系統(tǒng)的日常營運(yùn)維護(hù)成本沒有單獨(dú)核算，而是作為經(jīng)營費(fèi)用或者管理費(fèi)用等期間費(fèi)用進(jìn)行核算。信息使用者無法通過閱讀會(huì)計(jì)報(bào)告信息獲得有關(guān)電子商務(wù)信息系統(tǒng)全部的成本信息。當(dāng)電子商務(wù)信息系統(tǒng)日常營運(yùn)維護(hù)成本巨大，并有可能超過其初始取得成本情況下，僅僅以固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)的方式通過一些零散的信息將會(huì)導(dǎo)致信息使用者決策錯(cuò)誤。因此，應(yīng)該改進(jìn)現(xiàn)有的電子商務(wù)信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算。
三、電子商務(wù)信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)
如果將電子商務(wù)信息系統(tǒng)作為一類商品，為使其持續(xù)發(fā)揮作用需要不斷進(jìn)行更新和維護(hù)，而從整體投入角度來看，日常營運(yùn)和更新維護(hù)成本占據(jù)不可忽視的位置。如果沒有大量的日常更新和維護(hù)支出，電子商務(wù)信息系統(tǒng)的初始投入并不能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。相對(duì)于無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的初始取得成本，其日常維護(hù)更新成本低到可以忽略。即使不進(jìn)行更新和維護(hù)，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)依然可以發(fā)揮正常的功效。這便是電子商務(wù)信息系統(tǒng)作為一項(xiàng)資產(chǎn)與固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的重要區(qū)別。由于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的日常營運(yùn)和更新維護(hù)成本比較低，而不會(huì)影響資產(chǎn)的發(fā)揮作用，因此固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的日常營運(yùn)和更新維護(hù)成本計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。電子商務(wù)信息系統(tǒng)的日常營運(yùn)和更新維護(hù)成本數(shù)額巨大，而且這些日常營運(yùn)和更新維護(hù)投入將會(huì)直接影響其作為資產(chǎn)的作用，因此應(yīng)將電子商務(wù)信息系統(tǒng)日常營運(yùn)和更新維護(hù)成本作為資產(chǎn)的投入，其具有初始取得成本類似的性質(zhì)。
電子商務(wù)信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)如此重要，而且不同于已有的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，那么就應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表中作為一項(xiàng)新的重要項(xiàng)目進(jìn)行反映，以向會(huì)計(jì)信息使用者明確提供關(guān)于電子商務(wù)信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息?！半娮由虅?wù)信息系統(tǒng)”賬戶下設(shè)“成本”、“攤銷”、“公允價(jià)值變動(dòng)”三個(gè)二級(jí)明細(xì)賬戶。其中“成本”賬戶借方用來核算當(dāng)期企業(yè)購建和運(yùn)行電子商務(wù)信息系統(tǒng)發(fā)生的各項(xiàng)投入，貸方核算某個(gè)具體電子商務(wù)信息系統(tǒng)終結(jié)時(shí)轉(zhuǎn)出的投資總額，余額在借方表示企業(yè)為購建和營運(yùn)電子商務(wù)信息系統(tǒng)累計(jì)投資總額；“攤銷”賬戶用貸方來核算電子商務(wù)信息系統(tǒng)攤銷入期間費(fèi)用的成本，借方核算在某個(gè)具體電子商務(wù)信息系統(tǒng)終結(jié)當(dāng)期轉(zhuǎn)出的攤銷總額，余額在貸方表示電子商務(wù)信息系統(tǒng)購建和營運(yùn)累計(jì)攤銷金額；“公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶的借方核算電子商務(wù)信息系統(tǒng)公允價(jià)值超過賬面價(jià)值的部分，而貸方核算其公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的部分，余額可以在借方也可以在貸方，表示其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額。具體分錄如下：
1.當(dāng)期發(fā)生的電子商務(wù)信息系統(tǒng)購建及運(yùn)營、更新維護(hù)成本：
借：電子商務(wù)信息系統(tǒng)——成本
貸：現(xiàn)金等
2.當(dāng)期攤銷的電子商務(wù)信息系統(tǒng)成本：
借：銷售費(fèi)用等
貸：電子商務(wù)信息系統(tǒng)——成本
3.當(dāng)期發(fā)生的電子商務(wù)信息系統(tǒng)公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值高于賬面價(jià)值）：
借：電子商務(wù)信息系統(tǒng)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
4.當(dāng)期發(fā)生的電子商務(wù)信息系統(tǒng)公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值低于賬面價(jià)值）：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：電子商務(wù)信息系統(tǒng)——公允價(jià)值變動(dòng)
5.當(dāng)期終結(jié)的具體電子商務(wù)項(xiàng)目：
借：電子商務(wù)信息系統(tǒng)——攤銷
貸：電子商務(wù)信息系統(tǒng)——成本
在會(huì)計(jì)報(bào)告信息披露中，應(yīng)將 “電子商務(wù)信息系統(tǒng)”作為一級(jí)賬戶以凈值列示在長期資產(chǎn)類別中，表示電子商務(wù)信息系統(tǒng)的公允價(jià)值。在會(huì)計(jì)報(bào)告附注中列明企業(yè)的當(dāng)期發(fā)生的電子商務(wù)信息系統(tǒng)購建、運(yùn)營、更新維護(hù)成本及其攤銷；說明公允價(jià)值變動(dòng)和終結(jié)具體電子商務(wù)信息系統(tǒng)的財(cái)務(wù)影響情況及具體原因。
