摘要：制定固定資產(chǎn)日常管理維護制度，建立有效的監(jiān)督管理責任制，加大使用部門和使用人的管理責任，強化使用部門管理資產(chǎn)的責任，借鑒企業(yè)會計準則及美國高校會計的相關(guān)經(jīng)驗，逐步實現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制。
隨著我國高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深化，固定資產(chǎn)資金來源呈多元化趨勢，如何科學合理的進行固定資產(chǎn)核算與管理備受多方關(guān)注。本文試就高?，F(xiàn)行固定資產(chǎn)核算與管理做一些探討。
一、高?，F(xiàn)行固定資產(chǎn)核算與管理存在的問題
(一)高?，F(xiàn)行固定資產(chǎn)核算存在的問題
高校固定資產(chǎn)核算按歷史成本原則反映其購置時的價值，這種會計核算結(jié)果存在如下問題：
1.固定資產(chǎn)賬實不符
很多單位對固定資產(chǎn)購入時隨機贈送的物品、或接受其他單位贈送的固定資產(chǎn)及以自籌資金構(gòu)建的固定資產(chǎn)不辦理入庫手續(xù)登記固定資產(chǎn);還有的單位房屋建筑物在原有基礎(chǔ)上進行更新改造、擴建中增加的費用，或因改建擴建工程而減少資產(chǎn)價值的部分，不調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值。資產(chǎn)負債表在任何時點反映固定資產(chǎn)的原始價值，往往出現(xiàn)固定資產(chǎn)賬面價值和實際凈值之間的差距越來越大，賬實不符。
2.虛增凈資產(chǎn)
高等學校凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債后的差額，由事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余構(gòu)成。其中最主要的內(nèi)容為購置的固定資產(chǎn)、自行建造環(huán)節(jié)增加的固定資產(chǎn)在當期一次性列作支出所產(chǎn)生的凈資產(chǎn)、和按收入一定比例計提的固定資產(chǎn)更新維修、修購基金(專用基金)所增加的凈資產(chǎn)。這種核算在購置時列入支出同時按收入一定比例計提修購基金又計一次支出，人為擴大實際支出，虛增凈資產(chǎn)。
3.高等教育培養(yǎng)成本核算不準確
根據(jù)國家發(fā)展改革委關(guān)于《高等學校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》發(fā)改價格[2005]1008號文件第二章第五條規(guī)定：高校教育培養(yǎng)成本由人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出和固定資產(chǎn)折舊四部分構(gòu)成。四部分構(gòu)成中固定資產(chǎn)折舊所占比重最大，而高校現(xiàn)行的做法是：固定資產(chǎn)核算執(zhí)行《高等學校會計制度》，不提折舊，固定資產(chǎn)在投資形成時全部一次性列作當期支出，計入高校學校教育成本，此階段學生承擔的教育培養(yǎng)成本會一時偏高，而以后各受益年份固定資產(chǎn)在使用過程中，由于損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到成本、費用中去的那部分價值卻不用分攤，使得教育成本偏低，出現(xiàn)生均成本核算前后分配標準不一致，收支不配比，收益性支出和資本性支出界限不清，顯然很不合理。
4.會計核算體系不完整
(1)會計核算主體不統(tǒng)一
高等學校核算教學科研所需要的固定資產(chǎn)是通過學校財務(wù)賬戶核算的。而基本建設(shè)投資的具體核算需通過基建會計賬戶進行單獨核算，單獨出具相應(yīng)的財務(wù)報告，形成另一個會計主體。在這種核算制度下，高?；窘ㄔO(shè)資金與學校財務(wù)分開核算，基本建設(shè)資金流游離于財務(wù)核算監(jiān)督之外，不利于學校經(jīng)費的使用效率，也影響了會計信息的完整性。
(2)收付實現(xiàn)制的弊端
高等學校會計核算基礎(chǔ)采用收付實現(xiàn)制，由此導致該歸屬期間的成本核算偏高，計算的結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn)的事業(yè)基金核算失真，這種核算方式，掩蓋了固定資產(chǎn)自購入至報廢之前的資產(chǎn)總值及固定資產(chǎn)在一定時期內(nèi)因固定資產(chǎn)損耗減值的客觀事實，留下了人為調(diào)節(jié)當期預算結(jié)余的空間。
(3)固定資產(chǎn)投資核算簡單
在現(xiàn)行《高等學校會計制度》中固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)作投資的成本，是按協(xié)議價或評估價計算的，在減少固定資產(chǎn)賬面原值時未考慮到協(xié)議約定價值或評估價不公允的因素。取得固定資產(chǎn)投資成本收益僅設(shè)置“其他收入”科目核算，不能全面反映投資收益的情況。
(二)目前高等學校固定資產(chǎn)管理中存在的問題
1.固定資產(chǎn)管理意識認識上存在不足
目前主要有以下幾種不正確的觀念：一是思想認識上不足，認為高校作為一個培養(yǎng)人才的單位一切活動緊緊圍繞教育，注重的是社會效益，在價值計量上采用歷史成本計價，不核算使用成本，不計算盈虧得失，使得資產(chǎn)管理與財務(wù)管理相互脫節(jié)。二是在管理上形成重錢輕物、重購輕管。三是固定資產(chǎn)管理方式上按部就班，缺乏創(chuàng)新，忽視了資源優(yōu)化配置，導致閑置浪費嚴重。
2.固定資產(chǎn)監(jiān)管粗放，使用效率低
首先，相關(guān)固定資產(chǎn)管理制度不健全，很多高校固定資產(chǎn)管理制度不全，責任未落實到人，管理不到位。其次，兩個會計主體核算，對基本建設(shè)改建、擴建更新改造工程中增加的固定資產(chǎn)，未能在一個會計主體下及時反應(yīng)固定資產(chǎn)形成情況。再次，對以自籌資金購置或接受捐贈的固定資產(chǎn)、或采購隨機贈送的固定資產(chǎn)，不納入學校統(tǒng)一管理，固定資產(chǎn)登記不及時，形成賬外資產(chǎn)。固定資產(chǎn)對外投資、租借，會計管理制度上的原因，不能及時對固定資產(chǎn)進行跟蹤記錄和登記，造成固定資產(chǎn)流失，賬實不符。
3.管理手段落后，資源共享難
管理方法上，雖然目前大多數(shù)高校加強了固定資產(chǎn)信息管理，一定程度上搭建固定資產(chǎn)信息化管理平臺，但功能單一，仍停留在單機版靜態(tài)固定資產(chǎn)的建賬、統(tǒng)計上。管理手段上，各院系為擴大規(guī)模，盲目爭經(jīng)費、上項目、大量重復購置，導致閑置、積壓等情況無法及時整體反映，各單位之間缺乏信息的溝通和資源共享，資產(chǎn)利用率低，共享機制不健全。
二、完善高校固定資產(chǎn)核算與管理的措施
(一)改進固定資產(chǎn)會計核算方法，正確核算教育成本
高等學校應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、分類方法以及每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。建議設(shè)置“累計折舊”用以計算高等學校固定資產(chǎn)折舊，計提的方法是：按月對固定資產(chǎn)在其預計使用壽命內(nèi)按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤(文物文化資產(chǎn)除外)，固定資產(chǎn)預計使用壽命是指使用固定資產(chǎn)的預計期間。除特別規(guī)定外，高校對所有固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊。高等學校一般應(yīng)當采用按照年限平均法(即直線法)計提折舊，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
(二)統(tǒng)一會計主體，全面反映高校財務(wù)狀況
將基本建設(shè)項目納入學校財務(wù)“大賬”一個會計主體下，取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，增設(shè)“在建工程”科目，下設(shè)明細科目，以核算高?；üこ?、安裝工程、大修理工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的實際成本。
(三)逐步實現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制計量基礎(chǔ)
收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)已不適應(yīng)高等學校發(fā)展的要求，由于固定資產(chǎn)不同于其他類資產(chǎn)，具有價值耗損、需要在一定時期得到補償?shù)奶匦?，對于固定資產(chǎn)的計量十分重要，可以借鑒企業(yè)會計準則及美國高校會計的相關(guān)經(jīng)驗，逐步實現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制，主體做法是，增設(shè)：“累計折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”科目，按各個歸屬期計提折舊額。這樣能夠全面、準確地記錄和反映高校的財務(wù)狀況，提供真實、可靠、透明的會計信息，提供準確的會計成本。
(四)完善固定資產(chǎn)折舊核算的建議
多年來高等學校實施固定資產(chǎn)折舊一直是人們關(guān)注的熱點，為此提出以下建議：
1.關(guān)于固定資產(chǎn)單位價值標準
建議參考2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準則》，結(jié)合高校自身的特點給固定資產(chǎn)單位價值標準作出統(tǒng)一規(guī)定，解決實際操作中因理解上的偏差、判斷不準確、執(zhí)行不到位等問題，而給會計實務(wù)帶來的難度和不可比性，并結(jié)合經(jīng)濟發(fā)展和物價水平的不斷提高，定期進行調(diào)整。
2.確定正確的折舊方法
由于高校之前從未計提過固定資產(chǎn)折舊，為保持高校之間可比性，可參照《企業(yè)會計準則》的作法，選用：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。
3.關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限的標準
固定資產(chǎn)折舊年限以多少年限為依據(jù)，在此建議引入企業(yè)會計的做法，并參照2008年施行的中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅》及《實施條例》第六十條的規(guī)定。
4.建議引入“預計凈殘值”的概念。預計凈殘值是指固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿，高等學校從該項固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的凈額。可借鑒企業(yè)會計準則的作法，規(guī)定一個殘值率，可以考慮殘值率為原值的5%，固定資產(chǎn)提取折舊后，不再提取專用基金——修購基金。
(五)完善固定資產(chǎn)信息網(wǎng)絡(luò)管理
高校固定資產(chǎn)管理信息的使用，需要采取多種措施。
首先，各高校應(yīng)該充分利用自己的校園網(wǎng)絡(luò)由單機版靜態(tài)管理建立專門的網(wǎng)絡(luò)版動態(tài)管理系統(tǒng)，利用條形碼技術(shù)將資產(chǎn)管理徹底的從以前的管賬變?yōu)楣芪铩?br />
其次，設(shè)置管理系統(tǒng)用戶的權(quán)限，各部門及各使用人可以隨時通過網(wǎng)絡(luò)信息平臺查詢對固定資產(chǎn)從采購→驗收→入賬→領(lǐng)用→使用→維修→處置整個過程實時動態(tài)的全程指導和監(jiān)控，滿足各類管理人員的需要。
再次，加大使用部門和使用人的管理責任，強化使用部門管理資產(chǎn)的責任，不同的部門和有關(guān)人員按照權(quán)責對等的原則，承擔不同的管理責任，以實現(xiàn)了人人監(jiān)管的目的。同時通過固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)的統(tǒng)計功能和查詢功能實行與財務(wù)部門會計電算化的對接，實現(xiàn)資產(chǎn)價值與實物價值的統(tǒng)一。促進高校信息共享，提高固定資產(chǎn)使用率。
(六)加強固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率
首先，強化管理意識，各高校應(yīng)根據(jù)國家固定資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位實際，按照“統(tǒng)一領(lǐng)導、分級管理”的管理模式，切實提高對固定資產(chǎn)管理工作重要性的認識，強化全員管理意識，保障固定資產(chǎn)的安全、完整，有效提高固定資產(chǎn)的使用效率。
其次，健全固定資產(chǎn)管理機構(gòu)，加強固定資產(chǎn)管理人員素質(zhì)培養(yǎng)，把固定資產(chǎn)管理隊伍建設(shè)列入學校整體規(guī)劃中去，選拔一批思想進步、責任心強、熟悉政策、懂業(yè)務(wù)、工作認真的資產(chǎn)管理員，進行固定資產(chǎn)的管理。
再次，完善和健全各項規(guī)章制度、固定資產(chǎn)管理制度，做到固定資產(chǎn)管理制度化、規(guī)范化、科學化，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，實施產(chǎn)權(quán)管理，保障資產(chǎn)的安全與完整，充分合理配置資產(chǎn)。規(guī)范固定資產(chǎn)的購買和轉(zhuǎn)讓規(guī)定，制定固定資產(chǎn)日常管理維護制度，建立有效的監(jiān)督管理責任制，加強內(nèi)部控制制度，強化約束機制。
(七)完善固定資產(chǎn)投資核算的管理
1.完善高校固定資產(chǎn)初始投資成本的確認與計量。隨著高校固定資產(chǎn)投資規(guī)模的不斷擴大以及投資途徑的多樣化，為更符合“實質(zhì)重于形式”的要求，建議引入企業(yè)會計準則的觀念，在長期投資中，劃分準備超過一年時間長期持有的股權(quán)性質(zhì)的投資，以及購入的在一年內(nèi)(含一年)不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債權(quán)性質(zhì)的投資。長期股權(quán)投資取得的初始投資成本的確認與計量規(guī)定為在取得時按照評估價或合同確定價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，采用成本法進行核算。長期債權(quán)投資初始投資成本是指按照取得時支付的實際成本計算，即取得時支付的全部價款以及支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。設(shè)置“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”明細科目?！伴L期股權(quán)投資”一級明細科目下再按照股權(quán)投資的被投資單位設(shè)置二級明細科目，“長期債權(quán)投資”一級明細科目下按照債權(quán)投資的投資種類、成本、應(yīng)收利息設(shè)置二級明細科目，進行核算。
2.關(guān)于固定資產(chǎn)投資成本收益的會計核算
高校固定資產(chǎn)投資是通過讓渡固定資產(chǎn)使用權(quán)，獲得被投資單位實現(xiàn)的凈收益。現(xiàn)行《高等學校會計制度》對于投資成本收益，是通過“其他收入”科目核算，收到投資收益時借：“銀行存款(現(xiàn)金)”，貸：“其他收入——對校辦產(chǎn)業(yè)投資收益”，或貸：“其他收入——其他投資收益”。這樣無法全面反映固定資產(chǎn)投資損益及投資成本的收回情況。應(yīng)當通過增設(shè)“應(yīng)收股利”、“投資收益”科目核算固定資產(chǎn)對外投資產(chǎn)生的投資收益。確認被投資單位當期投資收益時借記“應(yīng)收股利”、貸記“投資收益”科目，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收股利”科目，以便準確核算投資收益情況。
三、結(jié)束語
高校固定資產(chǎn)是高校辦學條件及提升高校綜合實力的重要基礎(chǔ)，不斷加強高校的固定資產(chǎn)管理，為高校的綜合實力水平提升創(chuàng)造了有力的條件。
作者：朱殿寧 單位：湖南長沙師范學院
