摘要： PDCA循環(huán)是應(yīng)用于項目管理領(lǐng)域的一種科學(xué)的工作程序，按照審計工作流程，對計算機(jī)輔助審計設(shè)置審前調(diào)查及審計計劃、計算機(jī)輔助審計實施、三級復(fù)核及審理、執(zhí)行整改封閉循環(huán)的“四分離”內(nèi)部機(jī)構(gòu)模式。
隨著會計電算化逐步普及和數(shù)據(jù)庫操作系統(tǒng)的不斷開發(fā)完善，如何更高效的對計算機(jī)輔助審計進(jìn)行管理、使用，使計算機(jī)輔助審計更好地與審計目標(biāo)、審計手段相匹配，提高計算機(jī)輔助審計水平，已成為計算機(jī)輔助審計管理工作的探討熱點，而 PDCA循環(huán)理論已被廣泛應(yīng)用于項目管理的各個領(lǐng)域。
一、PDCA循環(huán)理論在計算機(jī)輔助審計管理中的運用基礎(chǔ)
自2002年啟動“金審工程”以來，計算機(jī)輔助審計成為審計工作的一個重要組成部分，它體現(xiàn)的是審計學(xué)、系統(tǒng)論、信息系統(tǒng)、網(wǎng)路技術(shù)與計算機(jī)應(yīng)用的交叉性綜合能力。
PDCA循環(huán)是應(yīng)用于項目管理領(lǐng)域的一種科學(xué)的工作程序，最早由美國的休哈特博士提出，后經(jīng)戴明博士推廣應(yīng)用，因此又稱“戴明環(huán)”。它包括四個階段，而每一個階段又分別包括一定的步驟要求。
P（plan）是計劃階段，要分析情況、找出重點、擬定計劃；
D(do)是實施階段，通過各種措施保證工作的順利實施；
C(check)是檢查階段，可以采用檢查、評估、打分等方式對執(zhí)行效果進(jìn)行評價；
A(action)是處理階段。要對成功的經(jīng)驗進(jìn)行總結(jié)，出現(xiàn)的問題進(jìn)行梳理，同時遺留的問題會自動進(jìn)入下一個PDCA循環(huán)。
以上四個階段形成一個周而復(fù)始的封閉系統(tǒng)，一個循環(huán)結(jié)束后便進(jìn)入下一個循環(huán)，這樣階梯式上升，從而實現(xiàn)管理的有效提高。
根據(jù)這一封閉循環(huán)理論，可以構(gòu)建信息化條件下的審計機(jī)關(guān)組織機(jī)構(gòu)模式——按照審計工作流程，對計算機(jī)輔助審計設(shè)置審前調(diào)查及審計計劃、計算機(jī)輔助審計實施、三級復(fù)核及審理、執(zhí)行整改封閉循環(huán)的“四分離”內(nèi)部機(jī)構(gòu)模式，同時基于現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AO）和審計管理系統(tǒng)（OA），基本形成以審計項目計劃實施、審計質(zhì)量控制、審計成果利用、審計資源調(diào)配、機(jī)關(guān)事務(wù)處理為主線的審計管理數(shù)字化。
二、PDCA循環(huán)理論與計算機(jī)輔助審計管理的應(yīng)用聯(lián)系
P（計劃階段）是PDCA循環(huán)的起點，對應(yīng)于計算機(jī)輔助審計管理的審前調(diào)查及計劃編制階段。該階段要求根據(jù)審前調(diào)查的基本情況對即將開展計算機(jī)審計工作的內(nèi)容、方式、可能遇到的問題有一個清晰的認(rèn)識和有效的計劃。
D（實施階段）是計算機(jī)審計人員按照審計實施方案的編制計劃，使用access數(shù)據(jù)庫、sql server數(shù)據(jù)庫、AO現(xiàn)場審計系統(tǒng)等輔助工具對各種電子數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析，生成審計中間表的過程?！ ?br />
C（檢查階段）是專職的審計復(fù)核人員按照《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國審計法實施條例》的相關(guān)要求對計算機(jī)審計過程、產(chǎn)生的結(jié)論進(jìn)行復(fù)核、審理的過程?！ ?br />
A（處理階段）是PDCA循環(huán)的終點，一方面通過總結(jié)計算機(jī)審計實施中的成績，固化成功經(jīng)驗，形成審計方法，創(chuàng)造今后工作的平臺，另一方面對整個操作中出現(xiàn)的問題進(jìn)行梳理，反映到審計工作底稿、操作日志或管理制度中，進(jìn)入到下一個項目的PDCA循環(huán)中?！ ?br />
這樣每一次循環(huán)都有成績和經(jīng)驗的總結(jié)，可以使計算機(jī)應(yīng)用水平不斷提高。
三、PDCA循環(huán)下計算機(jī)審計存在的問題
通過審計實踐發(fā)現(xiàn)，在以上四個環(huán)節(jié)中分別存在不同方面的問題需要引起注意。
（一）在編制計算機(jī)輔助審計實施方案（plan）階段存在的問題。一是審前調(diào)查了解情況不足，不能全部反映被審計單位電子軟件的管理、使用情況。由于計算機(jī)輔助審計的開展較財務(wù)收支審計晚，很多時候?qū)徲嫿M往往忽視對計算機(jī)管理軟件方面的調(diào)查，如開發(fā)者、開發(fā)時間、開發(fā)版本、維護(hù)情況、管理責(zé)任分工、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的匹配程度等，也缺少事前風(fēng)險評估。如果不能形成清晰的審前調(diào)查，常常在后期數(shù)據(jù)分析中造成事倍功半。二是實施方案編制的可操作性不強(qiáng)。由于計算機(jī)軟件版本上的千差萬別使得審計人員不能簡單的對方案編制進(jìn)行復(fù)制粘貼，應(yīng)根據(jù)數(shù)據(jù)版本、數(shù)據(jù)量大小、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)形式、審前調(diào)查情況編制有針對性、可操作的實施方案，尤其是要事前預(yù)測可能會碰到的問題和狀況并做出可行的解決方案。三是人員配備不科學(xué)、分工不合理。目前對計算機(jī)輔助審計的培訓(xùn)仍在進(jìn)行中，因此審計人員的計算機(jī)審計水平存在差距。對審計組的人員分工應(yīng)做出合理調(diào)配，既要保證重點數(shù)據(jù)分析上有主力挑大梁又要根據(jù)其他人員水平合理分工。通過“幫、扶、帶”的方式，做到人人參與、有效鍛煉，不能將能力差距逐漸拉大。
（二）在運用計算機(jī)進(jìn)行輔助審計(do) 階段存在的問題。一是審計手段單一，缺乏審計創(chuàng)新意識。當(dāng)前數(shù)據(jù)式審計、聯(lián)網(wǎng)審計、信息系統(tǒng)審計等對審計手段提出了更高的要求，不斷更新的財務(wù)管理軟件也決定了審計手段如果不能及時更新就是無形中退步的命運。尤其是在績效審計中，各項審計指標(biāo)對審計手段的實施和形成的依據(jù)有著更嚴(yán)格的要求。二是電子數(shù)據(jù)保密制度未能嚴(yán)格落實。計算機(jī)數(shù)據(jù)具有存儲方便，流動性大、監(jiān)管困難的特點，有時為了能完整反映一個單位的管理情況，審計組取得的數(shù)據(jù)不僅年度跨度大而且多為一個單位的核心機(jī)密，然而審計組實施的過程往往是一個開放的空間，因此必須對整個審計流程的保密程序進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控。三是審計人員能力水平造成潛在的審計風(fēng)險。審計人員的個體差異往往是造成審計質(zhì)量問題的主要原因，對于大部分具備會計學(xué)、審計學(xué)等背景的審計人員來講，如何能利用計算機(jī)分析技能在海量的數(shù)據(jù)分析中找到思路，抓住重點，形成有效的審計方式是整個執(zhí)行階段必須進(jìn)行全程監(jiān)控的重點，而審計組的負(fù)責(zé)人更要根據(jù)審計現(xiàn)場情況，動態(tài)調(diào)整人員分工。
（三）在復(fù)核、審理及評價(check)階段存在的問題。一是審理人員思想上忽視數(shù)據(jù)復(fù)核，在實際執(zhí)行中復(fù)核人員往往重視對財務(wù)結(jié)果的復(fù)核，而缺少對數(shù)據(jù)結(jié)果的復(fù)核，同時由于整個數(shù)據(jù)分析的過程耗時長，步驟多，最終反映的是結(jié)果而不是過程，很多復(fù)核人員的畏難思想造成了數(shù)據(jù)復(fù)核上的不到位。二是審理人員缺少數(shù)據(jù)結(jié)果復(fù)核能力，尤其是對于專業(yè)性強(qiáng)的操作分析來說，很多審理人員并不具備這一層面上的計算機(jī)操作技能，只能對最終結(jié)果的違規(guī)定性進(jìn)行單一復(fù)核，而無法對整個結(jié)果形成過程的完整性、嚴(yán)謹(jǐn)性進(jìn)行復(fù)核，造成復(fù)核缺陷。三是數(shù)據(jù)分析結(jié)果不納入考核管理。由于缺乏科學(xué)的績效考評制度，計算機(jī)審計情況的考評一般只是對整個分析結(jié)果的合法、合規(guī)性進(jìn)行審查，缺乏對整個操作過程有效性的評價；另外，很多單位并沒有建立起對計算機(jī)審計運用的激勵措施，在計算機(jī)數(shù)據(jù)與紙質(zhì)賬簿同時存在的情況下，很多審計組仍習(xí)慣性的沿用賬簿審計的老思路，缺乏對計算機(jī)審計的主動性和創(chuàng)新性。
（四）在計算機(jī)輔助審計管理總結(jié)(action)階段存在的問題。一方面是對重視總結(jié)審計方法認(rèn)識不足，難以形成可保存的檔案材料。目前審計工作中一般形成的是紙質(zhì)的檔案材料，除了上報優(yōu)秀的審計方法外，很少再針對實施的審計項目整理出一套從數(shù)據(jù)采集到項目實施再到項目結(jié)論的完整的電子檔案，因此如果再對同一事項開展審計時，往往由于數(shù)據(jù)缺失、人員更換等原因造成電子檔案清零，難以通過借鑒以往經(jīng)驗的方式節(jié)約人力物力。另一方面是沒有制定與計算機(jī)審計管理相關(guān)的規(guī)章制度。這些年來對計算機(jī)審計的運用越來越普遍，但從目前的管理現(xiàn)狀來看，計算機(jī)管理制度并不完善，尤其是對于基層的審計組織來講，幾乎沒有專職的計算機(jī)管理部門，也沒有行之有效的管理制度。制度的缺失造成管理機(jī)能缺乏良性運行。
四、落實PDCA計算機(jī)輔助審計管理的途徑
一是要健全計算機(jī)輔助審計管理制度。計算機(jī)輔助審計不應(yīng)該成為制度管理中的真空地帶，應(yīng)該采用一套覆蓋整個計算機(jī)審計過程的管理模式，各個崗位、各個步驟都有規(guī)范的實施標(biāo)準(zhǔn)。在制度建立和執(zhí)行的過程中，一方面是要從實際出發(fā)結(jié)合現(xiàn)場情況制定具有可操作性的方法步驟；一方面要針對電子軟件變化大、更新頻率高的特點做到適時調(diào)整、及時完善，建立起一套“有章可循，有章必循”的管理制度。
二是要規(guī)范操作行為，明確崗位職責(zé)。審計工作有著“單兵突擊”與“團(tuán)隊合作”相結(jié)合的特點，根據(jù)審計分工，不斷增強(qiáng)人員業(yè)務(wù)技能和執(zhí)行能力，強(qiáng)調(diào)規(guī)范化的操作，可以最大限度的減少審計風(fēng)險；同時要將審計責(zé)任具體化，明確崗位職責(zé)，建立責(zé)任追究制，依靠審計本身的三級復(fù)核機(jī)制，實現(xiàn)“分工清晰，責(zé)任明確，過程控制”三位一體的動態(tài)管理。
三是推行計算機(jī)審計績效考評監(jiān)督機(jī)制。要結(jié)合本單位實際情況，制定計算機(jī)應(yīng)用評價模式和績效考核方法。考核標(biāo)準(zhǔn)可以采用定量的模式也可以采用定性的模式，通過專人管理、專項考核的方式，監(jiān)督計算機(jī)審計執(zhí)行效果；同時要鼓勵審計人員破除畏難情緒，形成計算機(jī)技術(shù)交流平臺，積極創(chuàng)新審計方法，形成高質(zhì)量的審計方法檔案，并對積極創(chuàng)新的審計方法給予推廣、表彰。
作者：王靜 單位：山東省樂陵市審計局
