摘要：企業(yè)的長期股權(quán)投資減值準備業(yè)務(wù)應(yīng)按照國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認當(dāng)期所得稅費用有關(guān)的會計處理。
長期股權(quán)投資減值準備是針對長期股權(quán)投資賬面價值而言的，在期末時按賬面價值與可收回金額孰低的原則來計量，對可收回金額低于賬面價值的差額計提長期股權(quán)投資減值準備。而可收回金額是依據(jù)核算日前后的相關(guān)信息確定的。相對而言，長期股權(quán)投資減值這種估算是事后的，不同時間計提的減值準備金額具有不確定性。那么，長期股權(quán)投資減值準備如何進行稅務(wù)處理?
長期股權(quán)投資減值準備的稅務(wù)規(guī)定
企業(yè)的長期股權(quán)投資減值準備業(yè)務(wù)應(yīng)按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號)文件規(guī)定處理。
(一)稅前扣除項目
企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除稅法規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金(包括資產(chǎn)準備、風(fēng)險準備或工資準備等)不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。也就是說，企業(yè)計提的長期股權(quán)投資減值準備不允許所得稅稅前扣除，因而應(yīng)作為所得稅前納稅調(diào)整項目。
(二)提取減值、跌價或壞賬準備
企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整;資產(chǎn)中的長期股權(quán)投資，可按提取準備前的賬面價值確定可扣除的金額。
(三)企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項準備
如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\用了謹慎原則，并已作為重大會計差錯進行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。
由以上規(guī)定可知，企業(yè)按會計準則計提的長期股權(quán)投資減值準備在計稅時就成為暫時性差異，企業(yè)在計提長期股權(quán)投資減值準備的當(dāng)期應(yīng)按計提的減值準備調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
長期股權(quán)投資減值準備的納稅調(diào)整
(一)納稅調(diào)整金額的計算
因會計準則對應(yīng)計提各項資產(chǎn)減值準備的期間與稅法規(guī)定允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的各項資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減暫時性差異。在計算當(dāng)期損失應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)應(yīng)在按照會計準則規(guī)定計算的當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上，加上按照稅法規(guī)定不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除但按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計入計提當(dāng)期損益的各項資產(chǎn)減值準備金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
(二)計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認當(dāng)期所得稅費用有關(guān)的會計處理
企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額確認為當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。在確認當(dāng)期的所得稅費用時，應(yīng)當(dāng)視企業(yè)采用的所得稅會計處理方法分別確定：
(1)企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅確認為當(dāng)期的所得稅費用，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目。
(2)企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，按會計制度及相關(guān)準則要求計提的各項資產(chǎn)減值準備不允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的部分，應(yīng)作為可抵減暫時性差異，并確認為“遞延所得稅資產(chǎn)”。企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期因計提各項資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的可抵減暫時性差異和現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，按當(dāng)期應(yīng)交所得稅與確認的“遞延所得稅資產(chǎn)”借方金額的差額，借記“所得稅費用”科目，按當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目。
企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的涉及資產(chǎn)減值準備的調(diào)整事項，如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)按上述規(guī)定調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅;如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)將與資產(chǎn)減值準備有關(guān)的事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，作為本年度的納稅調(diào)整事項，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅，相關(guān)的會計處理按照會計制度及相關(guān)準則有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的規(guī)定辦理。
作者：蔡昌
