摘要：按新準(zhǔn)則核算不可避免的出現(xiàn)一些問(wèn)題，針對(duì)以上情況，可以對(duì)科技專(zhuān)項(xiàng)資金中的設(shè)備費(fèi)核算帳務(wù)處理的方法。
CSKS研究院（以下簡(jiǎn)稱(chēng)研究院）始建于1956年，是我國(guó)專(zhuān)門(mén)從事礦產(chǎn)資源開(kāi)采新方法、新工藝、新設(shè)備和新材料研究的重點(diǎn)專(zhuān)業(yè)技術(shù)研究院，具有專(zhuān)業(yè)配套齊全、實(shí)驗(yàn)設(shè)備先進(jìn)、工程配套能力強(qiáng)、科研成果豐碩、影響面廣等特點(diǎn)，在我國(guó)金屬礦床開(kāi)采技術(shù)領(lǐng)域處于領(lǐng)先地位。1999年7月研究院列入全國(guó)242家改制科研院所，單位性質(zhì)由原來(lái)的科學(xué)事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為科研企業(yè)，按企業(yè)模式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則由原來(lái)的科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度轉(zhuǎn)為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。體制轉(zhuǎn)變的十多年來(lái)，研究院除自身正常的科研生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，仍然承擔(dān)大量的國(guó)家公益性、社會(huì)性課題研究，如國(guó)家863計(jì)劃，國(guó)家科技支撐計(jì)劃，國(guó)家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究發(fā)展計(jì)劃（973）等。各項(xiàng)國(guó)家課題經(jīng)費(fèi)的管理核算即“科技專(zhuān)項(xiàng)資金”的管理核算成為研究院財(cái)務(wù)核算的一個(gè)重要的組成部分。
“科技專(zhuān)項(xiàng)資金”核算的特殊性
2006年，財(cái)政部、科技部共同制定了《國(guó)家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究發(fā)展計(jì)劃專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》、《國(guó)家科技支撐計(jì)劃專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》、《國(guó)家高技術(shù)研究發(fā)展計(jì)劃（863計(jì)劃）專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》和《公益性行業(yè)科研專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理試行辦法》（財(cái)教〔2006〕159號(hào)、160號(hào)、163號(hào)和219號(hào)）?！翱萍紝?zhuān)項(xiàng)資金”核算的國(guó)家課題專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)來(lái)源于中央財(cái)政撥款，按上述管理辦法，項(xiàng)目和課題經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，單獨(dú)核算。專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理和使用要建立面向結(jié)果的追蹤問(wèn)效機(jī)制。經(jīng)費(fèi)來(lái)源、經(jīng)費(fèi)管理、經(jīng)費(fèi)結(jié)題審計(jì)的特殊性都決定了“科技專(zhuān)項(xiàng)資金”與企業(yè)一般資產(chǎn)、負(fù)債類(lèi)科目核算的不同，“科技專(zhuān)項(xiàng)資金”財(cái)務(wù)核算不僅要符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還需嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行上述專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法，確保經(jīng)費(fèi)專(zhuān)款專(zhuān)用。
舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下“科技專(zhuān)項(xiàng)資金”帳務(wù)處理方法
在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施之前，研究院對(duì)“科技專(zhuān)項(xiàng)資金”帳務(wù)處理如下：
（一）收到科技專(zhuān)項(xiàng)資金項(xiàng)目撥款時(shí)，按撥款的種類(lèi)、項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算
借：銀行存款等相關(guān)科目
貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款——××項(xiàng)目
（二）經(jīng)費(fèi)使用時(shí)形成資產(chǎn)部分
借：固定資產(chǎn)——××項(xiàng)目
貸：銀行存款等相關(guān)科目
借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款——××項(xiàng)目
貸：資本公積—××撥款轉(zhuǎn)入
科技專(zhuān)項(xiàng)資金購(gòu)置的設(shè)備不計(jì)提折舊，按設(shè)備原值一次性計(jì)入專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款，增加企業(yè)資本公積，不影響企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)。
（三）經(jīng)費(fèi)使用時(shí)不形成資產(chǎn)部分，即發(fā)生其他研發(fā)費(fèi)用，按項(xiàng)目預(yù)算開(kāi)支科目設(shè)置明細(xì)賬，并按實(shí)際發(fā)生額
借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款——××項(xiàng)目—××費(fèi)用
貸：銀行存款等相關(guān)科目
（四）項(xiàng)目完成驗(yàn)收后，如有資金結(jié)余需上交部分
借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款——××項(xiàng)目
貸：銀行存款科目
如不需上交部分
借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款——××項(xiàng)目
貸：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下“科技專(zhuān)項(xiàng)資金”帳務(wù)處理方法
2009年研究院執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，科技專(zhuān)項(xiàng)資金的核算發(fā)生了較大的變化。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》規(guī)定，企業(yè)收到的國(guó)家科技專(zhuān)項(xiàng)資金列入政府補(bǔ)助范疇核算。企業(yè)從政府部門(mén)取得的政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。企業(yè)取得政府補(bǔ)助時(shí)采用收益法中的總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)將其確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，企業(yè)將其確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）；如果用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，則直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。
按照準(zhǔn)則的上述規(guī)定，研究院在收到科技專(zhuān)項(xiàng)資金項(xiàng)目撥款時(shí)，按撥款的種類(lèi)、項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算
借：銀行存款等科目
貸：其他非流動(dòng)負(fù)債—遞延收益——××項(xiàng)目
在成本類(lèi)科目增加“研發(fā)支出——××項(xiàng)目——××費(fèi)用”，歸集各課題的明細(xì)支出，月末將“研發(fā)支出”余額結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)費(fèi)用科目，
借：相關(guān)費(fèi)用科目
貸：研發(fā)支出——××項(xiàng)目——××費(fèi)用
并將遞延收益按相應(yīng)金額計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，
借：其他非流動(dòng)負(fù)債—遞延收益——××項(xiàng)目
貸：營(yíng)業(yè)外收入
形成資產(chǎn)部分，購(gòu)入或工程完工時(shí)
借：固定資產(chǎn)等科目
貸：銀行存款等相關(guān)科目
每月按該固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊
借：研發(fā)支出——××項(xiàng)目—設(shè)備費(fèi)
貸：累計(jì)折舊
新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下帳務(wù)處理的區(qū)別與思考
（一）新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下“科技專(zhuān)項(xiàng)資金”帳務(wù)處理區(qū)別
1.經(jīng)費(fèi)管理科目由“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”改為“其他非流動(dòng)負(fù)債—遞延收益”，月末按當(dāng)月發(fā)生費(fèi)用金額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，確認(rèn)當(dāng)期收益；
2.增加研發(fā)支出科目作為經(jīng)費(fèi)明細(xì)支出過(guò)渡性歸集科目，嚴(yán)格控制監(jiān)督經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況；
3.形成資產(chǎn)部分帳務(wù)處理發(fā)生較大變化，以往的核算辦法中，所購(gòu)設(shè)備原值一次性計(jì)入專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款，同時(shí)增加資本公積—撥款轉(zhuǎn)入，此類(lèi)設(shè)備不計(jì)提折舊，不影響企業(yè)當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則中設(shè)備費(fèi)在所購(gòu)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。
（二）按新準(zhǔn)則核算不可避免的出現(xiàn)以下問(wèn)題：
在“研發(fā)支出—設(shè)備費(fèi)”科目中確認(rèn)的設(shè)備費(fèi)是該課題所購(gòu)設(shè)備的累計(jì)折舊金額，而非設(shè)備原值。該課題購(gòu)置的固定資產(chǎn)必須單獨(dú)填寫(xiě)課題設(shè)備備查簿，方便日后計(jì)提折舊與查賬。因設(shè)備使用壽命與課題周期始終存在年限不一致的情況，在課題結(jié)題審計(jì)時(shí)，出現(xiàn)“研發(fā)支出—設(shè)備費(fèi)”歸集的金額與課題預(yù)算金額不一致情況，且課題結(jié)題時(shí)，課題仍有余額，實(shí)為尚未計(jì)提的折舊金額。這樣對(duì)研究院科技專(zhuān)項(xiàng)課題結(jié)題造成很大的不便。
（三）思考與啟示
針對(duì)以上情況，筆者認(rèn)為可以對(duì)科技專(zhuān)項(xiàng)資金中的設(shè)備費(fèi)做如下帳務(wù)處理：
科技專(zhuān)項(xiàng)課題按課題預(yù)算進(jìn)度購(gòu)置設(shè)備時(shí)，按設(shè)備原值
借：研發(fā)支出——××項(xiàng)目—設(shè)備費(fèi)
固定資產(chǎn)——××項(xiàng)目
貸：相關(guān)科目
研發(fā)支出——××項(xiàng)目—設(shè)備費(fèi)
該類(lèi)固定資產(chǎn)每月計(jì)提折舊時(shí)
借：相關(guān)費(fèi)用科目
貸：累計(jì)折舊
借：其他非流動(dòng)負(fù)債—遞延收益——××項(xiàng)目
貸：營(yíng)業(yè)外收入
筆者認(rèn)為通過(guò)“研發(fā)支出—設(shè)備費(fèi)”科目歸集設(shè)備原值，這樣帳務(wù)處理能彌補(bǔ)從會(huì)計(jì)賬務(wù)核算中無(wú)法直接歸集設(shè)備費(fèi)的缺欠，將課題購(gòu)置的固定資產(chǎn)與研究院日常經(jīng)營(yíng)購(gòu)置固定資產(chǎn)進(jìn)行區(qū)分，既取代了專(zhuān)項(xiàng)課題固定資產(chǎn)備查簿的填制，又能與課題預(yù)算書(shū)中設(shè)備費(fèi)金額相匹配，杜絕了在課題結(jié)題時(shí)從固定資產(chǎn)科目中拼湊設(shè)備費(fèi)的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)月末按該設(shè)備折舊金額確認(rèn)當(dāng)期收益也符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。
作者：彭麗瓊 單位：沙礦山研究院
