摘要：他林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金依然在企業(yè)的育林基金會(huì)計(jì)科目核算，形成了天保資金和育林基金分別核算的局面，存在一系列問題，林業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算必須根本改革傳統(tǒng)的按經(jīng)營(yíng)性支出和非經(jīng)營(yíng)性支出組織會(huì)計(jì)核算的舊體制，適應(yīng)林業(yè)企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整重新布局，建立新的林業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算體制。
關(guān)鍵詞: 林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金；天保資金；育林基金；會(huì)計(jì)核算
一、問題的提出和研究的意義
國(guó)家逐年加大了林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金的投入范圍和規(guī)模，目前國(guó)家林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金已經(jīng)成為林業(yè)企業(yè)的主要資金來源，林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金必然成為林業(yè)會(huì)計(jì)核算的核心。但是目前人們對(duì)林業(yè)會(huì)計(jì)核算問題的研究還側(cè)重在經(jīng)濟(jì)效益方面的會(huì)計(jì)核算，熱衷于實(shí)物林木資產(chǎn)的投入產(chǎn)出的研究和探討，忽略了生態(tài)效益的研究和探討。雖然對(duì)林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定、成本核算方法、對(duì)天然林和未入賬的人工林的計(jì)價(jià)方法以及林木資本的會(huì)計(jì)核算方法等問題都進(jìn)行了全面而細(xì)致的研究，取得了可喜的研究成果，并在實(shí)踐中進(jìn)行了運(yùn)用，可是由于遇到一系列問題而退出了核算。但對(duì)林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算問題的研究卻相對(duì)滯后，只從專項(xiàng)應(yīng)付款的角度，作為非經(jīng)營(yíng)性資金進(jìn)行研究和探討，很少有人將林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算問題作為林業(yè)會(huì)計(jì)核算的核心問題進(jìn)行全面而系統(tǒng)的研究和探討。因此重點(diǎn)研究林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金的投入情況，回顧林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算的發(fā)展沿革，重構(gòu)林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，突出林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算，成為當(dāng)前的一項(xiàng)重要課題。
二、林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金情況的分析
黨中央、國(guó)務(wù)院始終高度重視林業(yè)在推進(jìn)現(xiàn)代化建設(shè)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展中的巨大作用，作出了一系列重大決策，明確提出了“退耕還林、封山綠化”等生態(tài)治理措施，大力推進(jìn)林業(yè)生態(tài)工程建設(shè)，實(shí)施天然林保護(hù)工程等，逐步加大了對(duì)林業(yè)的投入范圍和規(guī)模。
1998 年中央財(cái)政設(shè)立國(guó)有貧困林場(chǎng)扶貧資金，當(dāng)年預(yù)算安排4000 萬元，以后逐年增加，2010 年增加到2. 6 億元。主要用于支持貧困林場(chǎng)改善生產(chǎn)生活條件，利用林場(chǎng)或當(dāng)?shù)刭Y源發(fā)展生產(chǎn)。2006 年針對(duì)國(guó)際成品油價(jià)格上漲情況，經(jīng)積極溝通和協(xié)調(diào)，中央財(cái)政對(duì)農(nóng)業(yè)、航空、出租車、林業(yè)等行業(yè)予以燃油漲價(jià)補(bǔ)貼，當(dāng)年補(bǔ)貼林業(yè)行業(yè)5. 6億元。“十一五”期間累計(jì)安排補(bǔ)貼資金60 億元。
隨著全球氣候的變化，極端天氣頻發(fā)，林業(yè)遭受洪澇、干旱、雪災(zāi)、凍害、冰雹、地震、山體滑坡、泥石流、臺(tái)風(fēng)等自然災(zāi)害的損失逐年增加，林業(yè)抗災(zāi)救災(zāi)形勢(shì)越來越嚴(yán)峻，林業(yè)生產(chǎn)救災(zāi)任務(wù)越來越繁重。為解決災(zāi)后恢復(fù)林業(yè)生產(chǎn)救災(zāi)，2007年，中央財(cái)政正式設(shè)立林業(yè)生產(chǎn)救災(zāi)資金，當(dāng)年資金規(guī)模5000 萬元。2008 － 2010 年每年安排6000 萬元。該項(xiàng)資金專項(xiàng)用于遭受洪澇、干旱、冰雹、大風(fēng)等自然災(zāi)害后的林業(yè)生產(chǎn)恢復(fù)等支出。
2008 年國(guó)家啟動(dòng)了天然林資源保護(hù)和退耕還林兩項(xiàng)工程，這是當(dāng)前林業(yè)財(cái)政投入的重點(diǎn)。
2008 年財(cái)政部將原列入國(guó)家林業(yè)局部門預(yù)算的林業(yè)國(guó)家級(jí)保護(hù)區(qū)能力建設(shè)補(bǔ)助資金3000 萬元調(diào)整為中央補(bǔ)助地方?？睿?009 年起改名為林業(yè)國(guó)家級(jí)自然保護(hù)區(qū)補(bǔ)助資金，當(dāng)年預(yù)算安排6000 萬元，翻了一番。
2009 年以來，中央財(cái)政安排專項(xiàng)資金支持開展森林撫育補(bǔ)貼試點(diǎn)工作，這是深化林業(yè)改革、改變傳統(tǒng)管理方式、實(shí)現(xiàn)林業(yè)集約化經(jīng)營(yíng)的重大舉措，是促進(jìn)森林保護(hù)、提高森林質(zhì)量、增強(qiáng)森林生態(tài)功能、建設(shè)現(xiàn)代林業(yè)的重要途徑。
在財(cái)政部的大力支持下，2010 年啟動(dòng)了濕地保護(hù)補(bǔ)助工作，當(dāng)年預(yù)算安排資金2 億元，補(bǔ)助對(duì)象為20個(gè)國(guó)際重要濕地、16 個(gè)濕地類型自然保護(hù)區(qū)、7 個(gè)國(guó)家濕地公園。補(bǔ)助資金主要用于濕地監(jiān)控、監(jiān)測(cè)設(shè)備購(gòu)置和濕地生態(tài)恢復(fù)以及管護(hù)人員勞務(wù)支出等。
此外，還有現(xiàn)代農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展資金、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金等，林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金的投入范圍逐年擴(kuò)大，投入規(guī)模逐年增加。2007 年國(guó)家投入林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金557 億元，2008 年國(guó)家投入林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金606. 7 億元，2009 年國(guó)家投入林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金691. 6 億元，2010 年國(guó)家投入林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金960. 3 億元，2011 年國(guó)家投入林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金1220. 3 億元。
在國(guó)家采取特殊的政策扶持林業(yè)、逐年加大了林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金的投入范圍和規(guī)模的形勢(shì)下，林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金已經(jīng)成為林業(yè)企業(yè)的主要資金來源，從林業(yè)企業(yè)的非經(jīng)營(yíng)性支出擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)性支出。因此，在林業(yè)企業(yè)從經(jīng)濟(jì)效益為主向生態(tài)效益為主轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時(shí)刻，深入研究林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算問題，建立科學(xué)的林業(yè)財(cái)政資金核算體制，對(duì)于加強(qiáng)林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算，提高資金使用效益，促進(jìn)林業(yè)發(fā)展具有重要意義。
三、林業(yè)企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算的發(fā)展沿革
隨著林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金投入的逐年加大，林業(yè)企業(yè)的林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)核算逐年完善，經(jīng)歷了由企業(yè)統(tǒng)一核算到單獨(dú)核算的發(fā)展。
( 一) 統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算體制，育林基金制度的建立與完善
建國(guó)以來，以采伐利用森林資源為主的森工企業(yè)實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，國(guó)有林場(chǎng)與苗圃雖然屬于生產(chǎn)性事業(yè)單位，大部分單位需要國(guó)家財(cái)政撥補(bǔ)事業(yè)費(fèi)，但還是按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的模式設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度。
為恢復(fù)和發(fā)展森林資源，我國(guó)建立和完善了育林基金制度。育林基金核算的內(nèi)容主要是按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在木材銷售或收購(gòu)環(huán)節(jié)征收的育林費(fèi)，以及林地賠償費(fèi)、罰沒木材變價(jià)收入等，包括國(guó)家投入的林業(yè)事業(yè)費(fèi)撥款、專項(xiàng)撥款、基本建設(shè)撥款等林業(yè)專項(xiàng)資金。育林費(fèi)是國(guó)家批準(zhǔn)規(guī)定按銷售收入的一定比例提取留用的專項(xiàng)資金，視同于國(guó)家撥款。
這個(gè)時(shí)期，林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金納入育林基金核算，在“專項(xiàng)應(yīng)付款——育林基金”會(huì)計(jì)科目核算，統(tǒng)一納入林業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，作為林業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一個(gè)有機(jī)組成部分。林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金凡是形成資產(chǎn)的部分，轉(zhuǎn)增資本金，凡是營(yíng)林生產(chǎn)耗用的，年末列轉(zhuǎn)核銷。
( 二) 單獨(dú)核算，天保資金會(huì)計(jì)核算體制的建立和實(shí)施
我國(guó)從1998 年開始在重點(diǎn)林區(qū)全面啟動(dòng)天然林保護(hù)工程，為了加強(qiáng)天然林保護(hù)工程財(cái)政專項(xiàng)資金的管理，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，國(guó)家林業(yè)局經(jīng)協(xié)商征得財(cái)政部同意，結(jié)合林業(yè)行業(yè)的具體情況，制定了《天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算暫行辦法》，規(guī)定從1999 年1月1 日起實(shí)施。
《天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算暫行辦法》采取事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算辦法設(shè)置會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表，從而在林業(yè)企業(yè)出現(xiàn)了兩套會(huì)計(jì)核算體制。其中林業(yè)企業(yè)的基本生產(chǎn)按企業(yè)生產(chǎn)要素設(shè)置會(huì)計(jì)科目，分為資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、所有者權(quán)益、成本和損益五類;天保資金按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、收入、支出和凈資產(chǎn)五類，天保資金實(shí)行專戶存儲(chǔ)，統(tǒng)一管理。從此天然林保護(hù)企業(yè)開始實(shí)施兩套會(huì)計(jì)核算方法，一套是企業(yè)基本業(yè)務(wù)核算，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法，一套是天保資金核算，執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法。
四、現(xiàn)行林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算存在的問題
回顧林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算的發(fā)展沿革，雖然不斷發(fā)展完善，特別是重點(diǎn)加強(qiáng)天保資金核算，單獨(dú)建賬核算，自成體系，封閉運(yùn)行，但林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金還只限于專項(xiàng)資金核算，從非經(jīng)營(yíng)性資金的角度，作為林業(yè)企業(yè)的一項(xiàng)專項(xiàng)應(yīng)付款核算，沒有上升到林業(yè)會(huì)計(jì)核算核心的高度，作為林業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)性資金進(jìn)行研究和探討?，F(xiàn)行林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金人為分成兩塊，天保資金單獨(dú)核算，封閉運(yùn)行。天保資金核算只限于森林管護(hù)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)助費(fèi)、政策性社會(huì)性支出補(bǔ)助費(fèi)、職工分流安置費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)和其他補(bǔ)助等，其他林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金依然在企業(yè)的育林基金會(huì)計(jì)科目核算，形成了天保資金和育林基金分別核算的局面，存在一系列問題。
( 一) 天保資金核算存在的問題
天然林保護(hù)工程財(cái)政資金會(huì)計(jì)核算辦法要求專戶存儲(chǔ)、單獨(dú)核算、專款專用，任何部門和單位不得截留、擠占、挪用、強(qiáng)行劃轉(zhuǎn)或抵扣各種貸款本息、稅金、各類債務(wù)等，形成了一個(gè)完整的天保資金管理和會(huì)計(jì)核算的科學(xué)體系，對(duì)于加強(qiáng)天保資金管理和會(huì)計(jì)核算起到了重要作用，但也存在一些問題。
1． 人為割斷了林業(yè)企業(yè)資金的有機(jī)聯(lián)系
天保資金強(qiáng)調(diào)?？顚Ｓ?，但實(shí)際上林業(yè)企業(yè)的各項(xiàng)資金統(tǒng)一使用，相互交織，很難分清。林業(yè)企業(yè)不僅要從事天然林保護(hù)，還要從事正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，況且天保工程的很多項(xiàng)目需要企業(yè)自籌資金配套。其中森林管護(hù)是由企業(yè)營(yíng)林處、防火辦和林政科等單位統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)，人員經(jīng)費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)和其他費(fèi)用是綜合發(fā)生的，天保資金賬上的數(shù)字只能按國(guó)家撥付的財(cái)政資金數(shù)額硬性分配?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)補(bǔ)助費(fèi)，是專項(xiàng)用于木材減產(chǎn)或停產(chǎn)產(chǎn)生的下崗職工基本生活保障支出補(bǔ)助，以及企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金及一次性安置支出補(bǔ)助，企業(yè)統(tǒng)一發(fā)放，天保資金體現(xiàn)的數(shù)字也只能是企業(yè)全部基本養(yǎng)老保險(xiǎn)補(bǔ)助費(fèi)的一部分，政策性社會(huì)性支出補(bǔ)助費(fèi)同樣如此。企業(yè)全部森林管護(hù)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)助費(fèi)、政策性社會(huì)性支出補(bǔ)助費(fèi)、職工分流安置費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)和其他補(bǔ)助等，要人為分成企業(yè)負(fù)擔(dān)一塊，天保資金一塊，由于財(cái)政撥付反映在天保資金決算，企業(yè)負(fù)擔(dān)部分反映在基本業(yè)務(wù)決算，分別列入二套不同性質(zhì)的報(bào)表，人為割斷了林業(yè)企業(yè)資金的有機(jī)聯(lián)系。
同時(shí)，天保資金僅是全部林業(yè)財(cái)政財(cái)政專項(xiàng)資金的一部分，天保資金單獨(dú)核算，其他財(cái)政資金還留在企業(yè)決算，相同性質(zhì)的資金采取不同的核算辦法，不夠科學(xué)。
2． 人為增加了企業(yè)工作量
天保資金專戶存儲(chǔ)、?？顚Ｓ?、單獨(dú)核算，要在銀行單獨(dú)開戶，單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，單獨(dú)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，人為增加了企業(yè)財(cái)會(huì)人員的工作量，造成了人力和財(cái)力的浪費(fèi)。
3． 天保資金的局限性
天保資金是林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金的主要組成部分，占百分之六十以上。天然林保護(hù)工程作為一項(xiàng)工程，它是有時(shí)間限制的，隨著工程的逐步完工，工程資金將逐步減少。遠(yuǎn)期目標(biāo)到2050 年天然林資源得到根本恢復(fù)，基本實(shí)現(xiàn)木材生產(chǎn)以利用人工林為主，林區(qū)建立比較完備的林業(yè)生態(tài)體系和合理的林業(yè)產(chǎn)業(yè)體系，天然林保護(hù)工程也就大功告成，因此天保資金具有一定的時(shí)間局限性。
( 二) 育林基金核算存在的問題
現(xiàn)行育林基金核算制度雖然經(jīng)過不斷修改和完善，對(duì)促進(jìn)林業(yè)發(fā)展起到了重要作用，但育林基金制度本身和執(zhí)行過程中還存在種種問題，至今尚沒有易于操作的林業(yè)基金管理辦法。特別是育林基金偏重于提取留用育林費(fèi)的核算管理，缺少對(duì)其他多種林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金的核算內(nèi)容。尤其是國(guó)家實(shí)施天然林保護(hù)工程后，采伐量大大減少，育林基金也相應(yīng)減少，遠(yuǎn)不能滿足林業(yè)發(fā)展之需，不能解決林業(yè)資金短缺的矛盾，育林基金面臨的問題也更加增多。
五、建立和完善林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算體制
根據(jù)林業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，必須改革傳統(tǒng)的重采輕育、采育分離的林業(yè)會(huì)計(jì)核算體制。應(yīng)適應(yīng)林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金日益增加的需求，總結(jié)天保資金和育林基金的會(huì)計(jì)核算經(jīng)驗(yàn)，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，改變目前林業(yè)企業(yè)多種會(huì)計(jì)核算體制并存的局面，研究探討林業(yè)會(huì)計(jì)核算改革的總體思路，進(jìn)而制定林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算方法。
( 一) 林業(yè)會(huì)計(jì)改革的總體思路
林業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展中的重要地位和作用決定了林業(yè)必然屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的事業(yè)，而且林業(yè)特殊的運(yùn)行規(guī)律，在客觀上也要求國(guó)家采取特殊的政策予以扶持，建立合理的資金投入與補(bǔ)償機(jī)制。林業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算必須根本改革傳統(tǒng)的按經(jīng)營(yíng)性支出和非經(jīng)營(yíng)性支出組織會(huì)計(jì)核算的舊體制，適應(yīng)林業(yè)企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整重新布局，建立新的林業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算體制。
新的林業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算體制應(yīng)由林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算與營(yíng)林生產(chǎn)和林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算兩部分內(nèi)容構(gòu)成。林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算是目前林業(yè)會(huì)計(jì)核算的主體，主要反映林業(yè)企業(yè)的財(cái)政專項(xiàng)資金的來源和使用情況。林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金不僅僅用于企業(yè)的非經(jīng)營(yíng)性支出，而且用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性支出，用于森林資源的經(jīng)營(yíng)管護(hù)，作為林業(yè)企業(yè)發(fā)揮生態(tài)效益的補(bǔ)償。營(yíng)林生產(chǎn)和林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算主要反映林業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出。林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算與營(yíng)林生產(chǎn)和林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算兩部分統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目，統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表，構(gòu)成林業(yè)企業(yè)有機(jī)的會(huì)計(jì)核算體系。
( 二) 制定林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算方法
林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算是林業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，在目前生態(tài)效益無法商品化的情況下，林業(yè)企業(yè)發(fā)揮生態(tài)效益的生產(chǎn)耗費(fèi)無法從社會(huì)取得補(bǔ)償，國(guó)家財(cái)政資金是林業(yè)企業(yè)的主要資金來源，林業(yè)財(cái)政資金核算辦法是林業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的主體部分?，F(xiàn)行天保資金采用事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體制，其他林業(yè)財(cái)政資金采取企業(yè)會(huì)計(jì)核算體制，分別反映，形不成一個(gè)有機(jī)的核算體系。天然林保護(hù)同樣是林業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也要講究經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)行成本費(fèi)用核算，不能等同于事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出，因此，不能采用事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方法。林業(yè)企業(yè)的育林基金制度經(jīng)過不斷改革和完善，已經(jīng)形成了比較規(guī)范的管理運(yùn)行機(jī)制，積累了加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金核算和管理的豐富經(jīng)驗(yàn)，為制定林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金核算方法奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。育林費(fèi)的來源日益減少，天保資金核算面窄，又有時(shí)間限制，建立新的統(tǒng)一的林業(yè)專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算方法是我們的最佳選擇。
應(yīng)總結(jié)育林基金和天保資金核算的經(jīng)驗(yàn)，改革現(xiàn)行天保資金核算體制，將林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金全部納入林業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，制定統(tǒng)一的林業(yè)財(cái)政資金核算辦法，作為林業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要組成部分。
制定林業(yè)專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算辦法對(duì)于提高林業(yè)專項(xiàng)資金使用效益具有重要意義。
林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算方法應(yīng)設(shè)置統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表。為反映林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金的增減變動(dòng)情況，應(yīng)增設(shè)“林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)基金”一級(jí)會(huì)計(jì)科目，按不同的林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目核算各項(xiàng)林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金的來源和用途。通過“營(yíng)林成本”、“營(yíng)林費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目，核算林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金的各項(xiàng)支出，形成林木資產(chǎn)的期末結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目，同時(shí)減少林業(yè)專項(xiàng)資金，增加企業(yè)的林木資本金; 對(duì)于營(yíng)林管護(hù)費(fèi)用支出，期末結(jié)轉(zhuǎn)林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金核銷。同時(shí)林業(yè)企業(yè)還要增加“林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)基金收支明細(xì)表”，反映林業(yè)企業(yè)報(bào)告期林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金的增減變動(dòng)情況，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中也要披露業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金的相關(guān)信息。
發(fā)展林業(yè)不僅僅是國(guó)家政府的事，也是全社會(huì)的事，國(guó)家應(yīng)該向社會(huì)企業(yè)和個(gè)人征收森林生態(tài)效益補(bǔ)償金，擴(kuò)大林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金的來源。
作者：王慶斌 柏連玉 王晨光 單位：
