摘要：前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)機(jī)制發(fā)展還不太成熟，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層必須提高對(duì)內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識(shí)，系統(tǒng)規(guī)劃內(nèi)審信息化建設(shè)。
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化概述
?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織以計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通信技術(shù)以及辦公自動(dòng)化技術(shù)等在內(nèi)的信息技術(shù)為手段，實(shí)施的包括審計(jì)計(jì)劃管理、審計(jì)分析、數(shù)據(jù)采集、審計(jì)監(jiān)控在內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)全過程，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供一套信息化的審計(jì)管理平臺(tái)。企業(yè)通過利用信息化技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)審計(jì)文檔的規(guī)范化、審計(jì)程序的流程化以及審計(jì)分析的智能化，進(jìn)而提高企業(yè)審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。信息化內(nèi)部審計(jì)流程如圖1所示。
?。ǘ┬畔⒒瘜徲?jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的差別
1. 目標(biāo)差別
與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比，信息化審計(jì)的目標(biāo)是要建立與本企業(yè)信息化系統(tǒng)相適應(yīng)的，特別是與開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)密切相關(guān)的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)相適應(yīng)的審計(jì)信息化子系統(tǒng)，逐步實(shí)現(xiàn)從手工查帳的審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)檫\(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)電子信息數(shù)據(jù)的審計(jì)，逐步實(shí)現(xiàn)從對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)到對(duì)包括財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)同步審計(jì)，直到對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，逐步實(shí)現(xiàn)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐跃W(wǎng)上監(jiān)控為主，事前、事中和事后相結(jié)合的審計(jì)。
2. 程序差別
信息化審計(jì)的程序與內(nèi)容為：在審計(jì)準(zhǔn)備階段要求內(nèi)部審計(jì)人員和信息技術(shù)人員提前了解信息系統(tǒng)開發(fā)使用情況、業(yè)務(wù)量大小、數(shù)據(jù)完整程度，以判斷是否適合開展計(jì)算機(jī)審計(jì)。
在審計(jì)實(shí)施階段要求內(nèi)部審計(jì)人員在信息技術(shù)人員的支持幫助下，使用審計(jì)軟件或一般數(shù)據(jù)處理軟件核對(duì)、分析、計(jì)算相關(guān)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)并落實(shí)證據(jù)獲得審計(jì)底稿。
在審計(jì)報(bào)告階段除了可以利用相關(guān)技術(shù)統(tǒng)計(jì)匯總審計(jì)成果以外，還應(yīng)注意將系統(tǒng)數(shù)據(jù)情況加以歸檔，供以后審計(jì)使用。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)向企業(yè)的管理層報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)結(jié)果，審計(jì)報(bào)告應(yīng)說明審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的目的、范圍、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)決定及對(duì)改善內(nèi)部控制的建議。
3. 技術(shù)差別
計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的使用豐富了傳統(tǒng)審計(jì)的技術(shù)手段，是信息技術(shù)結(jié)合其他統(tǒng)計(jì)數(shù)學(xué)方法在審計(jì)領(lǐng)域具體應(yīng)用的成果。數(shù)據(jù)庫技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用可提高審計(jì)數(shù)據(jù)的查詢檢索效率。利用數(shù)據(jù)庫查詢檢索技術(shù)，審計(jì)人員可方便快速完成大量數(shù)據(jù)的檢查、分析、復(fù)核。網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的發(fā)展使得審計(jì)人員可以隨時(shí)隨地獲得審計(jì)數(shù)據(jù)，甚至可以隨時(shí)隨地開展對(duì)企業(yè)的遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。
4. 人員配備差別
信息化審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出更高要求。在信息化環(huán)境下，由于審計(jì)線索的變化，內(nèi)部控制的變化，審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的擴(kuò)大及審計(jì)方法的變化，決定審計(jì)人員素質(zhì)要求的提高。審計(jì)人員審計(jì)時(shí)不再局限于傳統(tǒng)紙張上的書面數(shù)據(jù)，也不局限于會(huì)計(jì)系統(tǒng)，而是部分或全部依賴于電子數(shù)據(jù)。
5. 風(fēng)險(xiǎn)差別
隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的處理數(shù)字化程度越來越高，使其與手工操作或單機(jī)運(yùn)行下的會(huì)計(jì)信息輸入、傳遞、處理和輸出有了很大差別。隨著內(nèi)部審計(jì)利用網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控工作的深入開展，其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增大。網(wǎng)絡(luò)傳輸和數(shù)據(jù)存儲(chǔ)故障，或軟件的不完善，以及網(wǎng)絡(luò)故障、計(jì)算機(jī)病毒、黑客襲擊和非法入侵等潛在的威脅都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常錯(cuò)誤，引起審計(jì)線索和審計(jì)證據(jù)的丟失，以及審計(jì)所需信息被竊取或篡改，進(jìn)而影響審計(jì)工作的正常開展。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的意義
結(jié)合目前一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作和信息化建設(shè)的實(shí)際情況，開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的意義主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）順應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化的必然要求
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及，企業(yè)利用計(jì)算機(jī)處理的業(yè)務(wù)越來越多，包括會(huì)計(jì)核算在內(nèi)，無論是內(nèi)部控制手段還是信息處理流程都是通過一系列計(jì)算機(jī)指令完成的，各類信息存儲(chǔ)的介質(zhì)和存儲(chǔ)模式也發(fā)生了變化。為了適應(yīng)這種變化，內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)勢(shì)在必行。
?。ǘ╉憫?yīng)國家審計(jì)信息化建設(shè)的現(xiàn)實(shí)選擇
2001年，審計(jì)署提出了信息化建設(shè)的總體目標(biāo)和構(gòu)想，2002年金審工程正式啟動(dòng)，2005年10月審計(jì)署發(fā)布了《全國審計(jì)信息化發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》，2008年又發(fā)布了《2008至2012年信息化發(fā)展規(guī)劃》，這些政策的出臺(tái)以及金審工程的啟動(dòng)等都標(biāo)志著審計(jì)信息化建設(shè)是大勢(shì)所趨，作為審計(jì)體系的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也必須積極開展信息化建設(shè)。
?。ㄈ┨岣咂髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)效率的迫切需求
近年來，為了更好滿足企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營、治理和內(nèi)部控制等方面日益擴(kuò)大的需求，管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制業(yè)務(wù)的數(shù)量急劇增加，手工操作的審計(jì)方式已難以適應(yīng)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要。信息化的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方式通過利用先進(jìn)的信息技術(shù)手段，可有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)文檔、審計(jì)程序、以及審計(jì)分析的流程化、規(guī)范化和智能化操作，大幅提高企業(yè)審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。
?。ㄋ模?shí)現(xiàn)企業(yè)信息化管理的重要保障
隨著企業(yè)ERP系統(tǒng)的應(yīng)用和信息技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)管理將逐步形成以業(yè)務(wù)流程管理為主干的科學(xué)管理體系。建立集科學(xué)性、規(guī)范性、前瞻性、持續(xù)性、集成性、共享性以及應(yīng)用軟件于一體的企業(yè)管理信息化系統(tǒng)，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)的信息化管理將成為企業(yè)未來發(fā)展的必然趨勢(shì)。做為企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)的信息化是推動(dòng)企業(yè)信息化的重要保障。
?。ㄎ澹└兄谄髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展
企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，不能僅局限于單個(gè)環(huán)節(jié)來對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行孤立的審計(jì)，而要站在全局的高度，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營中的各要素間的關(guān)聯(lián)活動(dòng)及其相互作用進(jìn)行科學(xué)全面的審計(jì)，要從全局角度對(duì)內(nèi)控能力進(jìn)行動(dòng)態(tài)、系統(tǒng)的監(jiān)督。企業(yè)一旦實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的信息化，審計(jì)人員便可充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)，積極開展事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后效益審計(jì)，并不斷擴(kuò)大審計(jì)覆蓋范圍，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展。
三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的現(xiàn)狀及其存在的問題
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)作為一項(xiàng)錯(cuò)綜復(fù)雜的工程，需要一套科學(xué)的制度作為支撐。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)機(jī)制發(fā)展還不太成熟，其中還存在不少的問題：
?。ㄒ唬┱J(rèn)識(shí)程度不高
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)是一項(xiàng)新工作，多數(shù)企業(yè)對(duì)它的認(rèn)知還比較有限，在實(shí)踐的過程中，目標(biāo)還不夠清晰，著力點(diǎn)往往把握不準(zhǔn)。多數(shù)企業(yè)的管理者雖意識(shí)到審計(jì)信息化的重要性，但由于知識(shí)、技術(shù)等限制，影響了審計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)程。有的企業(yè)雖然已經(jīng)進(jìn)行了審計(jì)信息化的初步嘗試，但大多仍停留在電子數(shù)據(jù)的處理上，并未深入開展。
?。ǘ┬畔⒒ㄔO(shè)過程中的重 “硬”輕“軟”問題
在當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的過程中，不同程度地存在著重硬件建設(shè)，忽視軟件建設(shè)和人員培訓(xùn)等問題。不少企業(yè)硬件配置精良，卻沒有合適的軟件資源可用，企業(yè)相關(guān)操作人員不了解操作硬件設(shè)施的技能以及相應(yīng)軟件的設(shè)計(jì)制作和使用方法，使設(shè)備形同虛設(shè)。
（三）采用的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)與企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀不符
近年來，盡管企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的需求在不斷增大，但企業(yè)審計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)的市場(chǎng)化程度依然較低，系統(tǒng)開發(fā)商的企業(yè)審計(jì)軟件研發(fā)能力較弱。目前，企業(yè)在審計(jì)軟件的培訓(xùn)、推廣、維護(hù)、升級(jí)等方面還比較落后。此外，一些審計(jì)軟件與企業(yè)相應(yīng)的財(cái)務(wù)軟件不配套，無法滿足企業(yè)發(fā)展需要，影響審計(jì)數(shù)據(jù)采集。
四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的對(duì)策措施
?。ㄒ唬┨岣邇?nèi)部審計(jì)信息化認(rèn)識(shí)
首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層必須提高對(duì)內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)審工作的重視力度，推動(dòng)內(nèi)審工作向信息化方向轉(zhuǎn)變。其次，應(yīng)提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)、內(nèi)審人員對(duì)信息化建設(shè)的認(rèn)識(shí)，積極主動(dòng)地參與推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)信息化工作。
（二）系統(tǒng)規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)
系統(tǒng)的規(guī)劃是基礎(chǔ)工作，具有前瞻性，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)具有重要意義。因此，企業(yè)在實(shí)施審計(jì)信息化建設(shè)之前，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略及審計(jì)規(guī)劃確定審計(jì)方向，明確審計(jì)目標(biāo)，并將審計(jì)信息系統(tǒng)作為企業(yè)管理系統(tǒng)的重要組成部分，對(duì)企業(yè)的整體管理工作實(shí)施系統(tǒng)規(guī)劃，做好企業(yè)審計(jì)信息化建設(shè)的基礎(chǔ)工作。
（三）注重內(nèi)審人員信息化知識(shí)的培訓(xùn)
在信息時(shí)代的大背景下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，不僅要具有扎實(shí)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，還應(yīng)通曉各種現(xiàn)代技術(shù)，熟練掌握審計(jì)軟件的操作。從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的需要出發(fā)，企業(yè)在對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)時(shí)要注意如下兩點(diǎn)：一要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)基本操作技能的普及力度，拓寬培訓(xùn)內(nèi)容，致力于培養(yǎng)出一批從事內(nèi)部審計(jì)軟件開發(fā)、維護(hù)以及操作與管理等各方面能力的審計(jì)人才；二要注意開展后續(xù)培訓(xùn)，將計(jì)算機(jī)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)有效融合，讓企業(yè)的相關(guān)人員通過實(shí)踐教學(xué)，提升審計(jì)與計(jì)算機(jī)技術(shù)的結(jié)合程度，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。
?。ㄋ模┩貙捚髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域
隨著信息化建設(shè)的深入，以及企業(yè)發(fā)展過程中大量的無形資產(chǎn)投入，企業(yè)在高科技項(xiàng)目方面的投資越來越多。關(guān)注企業(yè)的信息建設(shè)投資風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性與可靠性也變得愈發(fā)重要。因此需要積極拓寬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作領(lǐng)域，注重企業(yè)發(fā)展中的人力資源審計(jì)、無形資產(chǎn)審計(jì)以及風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等，切實(shí)擴(kuò)大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能。所以，只有適時(shí)地?cái)U(kuò)大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作領(lǐng)域，在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部審計(jì)時(shí)借助現(xiàn)代化信息技術(shù)，將風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、管理審計(jì)等納入審計(jì)的范圍，才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)信息化的各項(xiàng)職能。
作者：章宇虹 單位：杭州市蕭山區(qū)國有資產(chǎn)經(jīng)營總公司
