摘要：目前高校內(nèi)部控制環(huán)境較差，內(nèi)控意識(shí)淡薄，應(yīng)盡快構(gòu)建高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，完善內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
一、高校內(nèi)部控制審計(jì)研究制度背景及意義
2008年5月財(cái)政部等五部委聯(lián)手頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2010年4月頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的配套指引，要求上市公司披露年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)內(nèi)部控制的有效性。此要求明確了對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的法律地位，而根據(jù)近兩年上市公司披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告可以看出通過(guò)近兩年對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部控制體系有著重要的作用，所以此規(guī)范的出臺(tái)也表明了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)將走入一個(gè)新的歷史水平。2012年12月財(cái)政部又頒發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行），該規(guī)范從總體上規(guī)定了包括高校在內(nèi)的事業(yè)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，高校進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的環(huán)境日趨成熟，對(duì)高校內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行研究，提高高校內(nèi)部控制審計(jì)水平對(duì)于促進(jìn)高校健全內(nèi)部控制體系，規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，提高經(jīng)費(fèi)的使用效益，創(chuàng)造良好的育人環(huán)境起到積極作用。
二、目前高校內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀
教育部對(duì)75所部屬高校的內(nèi)部控制情況做了個(gè)調(diào)查，其中一項(xiàng)就是內(nèi)部控制審計(jì)制度調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果我們可以看到，75所高校有47所高校沒(méi)有內(nèi)部控制審計(jì)制度，10所高校的內(nèi)部控制審計(jì)制度融合在其他制度中，僅18所高校制定了專門(mén)的內(nèi)部控制審計(jì)制度。筆者也查閱了高校內(nèi)部控制審計(jì)的文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)目前對(duì)高校內(nèi)部控制審計(jì)研究的文獻(xiàn)也很少，根據(jù)在中國(guó)知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)搜索的結(jié)果看，關(guān)于高校內(nèi)部控制審計(jì)研究的文章不超過(guò)20篇。從上面的數(shù)據(jù)可以看到，目前我國(guó)高校內(nèi)部控制審計(jì)無(wú)論是實(shí)踐水平還是理論研究都需要提高。
三、目前高校內(nèi)部控制審計(jì)難點(diǎn)
1、高校內(nèi)部控制環(huán)境較差，內(nèi)控意識(shí)淡薄，因此也缺少一套完整的內(nèi)部控制體系。高等學(xué)校在觀念上、管理上尚未完全適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多高校從校長(zhǎng)到老師直至關(guān)鍵業(yè)務(wù)崗位員工對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠，或者根本不了解內(nèi)部控制的含義，很多人認(rèn)為內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)控制，屬于財(cái)務(wù)部門(mén)管轄范疇，跟自身崗位沒(méi)有任何關(guān)系。所以當(dāng)然沒(méi)有建立一套完整的內(nèi)部控制體系，在這樣的內(nèi)控環(huán)境中，內(nèi)部控制審計(jì)的工作根本無(wú)從下手。
2、高校內(nèi)部控制審計(jì)缺乏法律制度保障其權(quán)威地位。近兩年來(lái)，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的出臺(tái)，也讓一些高校審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)的對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重要性，也想實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，但是感覺(jué)推行起來(lái)有心無(wú)力。因?yàn)閮?nèi)部控制涉及到很多部門(mén)，以財(cái)務(wù)為首，到資產(chǎn)，到各學(xué)院，都是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，但是沒(méi)有相關(guān)法律規(guī)定審計(jì)部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制檢查的強(qiáng)制性及權(quán)威性。因此，如果審計(jì)部門(mén)想要開(kāi)展內(nèi)部控制檢查而沒(méi)有得到校領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，審計(jì)部門(mén)開(kāi)展此項(xiàng)工作會(huì)受到很大的阻力，所以也導(dǎo)致很多審計(jì)部門(mén)也不愿牽頭組織此項(xiàng)工作。
3、高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確。目前，我國(guó)尚未制定高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的法律依據(jù)，僅僅是最近才發(fā)布了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，該規(guī)范將內(nèi)部控制按照所有事業(yè)單位通用的業(yè)務(wù)活動(dòng)分為了三大類八小類，但是高校還是有自己特有的業(yè)務(wù)活動(dòng)，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范分類的基礎(chǔ)上還可以更加細(xì)化分類。因此，如果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確具體的話，審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)會(huì)難以把握，或者在審計(jì)報(bào)告中避免直接作出評(píng)價(jià)，這樣，就算實(shí)施了內(nèi)部控制審計(jì)，也會(huì)達(dá)不到預(yù)期的效果。
4、高校業(yè)務(wù)管理活動(dòng)種類多樣化，對(duì)高校審計(jì)人員素質(zhì)要求較高。高校的業(yè)務(wù)管理活動(dòng)存在種類多、跨度大的特點(diǎn)。高校業(yè)務(wù)管理活動(dòng)圍繞了教學(xué)管理一條主線，延伸出許多分支，包括科研管理，人力資源管理，財(cái)務(wù)管理，資產(chǎn)管理等系統(tǒng)，另外，高校還存在著后勤和校辦企業(yè)等經(jīng)濟(jì)實(shí)體?？梢?jiàn)，高校內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)跨度大。高校內(nèi)部審計(jì)人員要開(kāi)展好內(nèi)部控制審計(jì)就必須熟知教學(xué)管理、科研管理、人力資源管理、財(cái)務(wù)管理、物資采購(gòu)、工程建設(shè)等方面的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理知識(shí)，這對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求、更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
四、解決內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題的措施
1、轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，完善內(nèi)控體系，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)境。在當(dāng)前高校內(nèi)部控制體系還不健全、高校管理者內(nèi)部控制觀念還比較淡薄的情況下，內(nèi)審人員應(yīng)該擔(dān)當(dāng)起重任，通過(guò)幾個(gè)步驟優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，首先是向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)灌輸內(nèi)控思想，對(duì)老師及業(yè)務(wù)部門(mén)人員進(jìn)行培訓(xùn)，通過(guò)各種途徑加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的宣傳，讓大家都內(nèi)部控制有一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)，引起大家對(duì)內(nèi)部控制的重視，營(yíng)造一個(gè)積極的內(nèi)控環(huán)境；其次參照其他行業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范，聯(lián)手財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、基建等部門(mén)共同商討，結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況來(lái)制訂本校的內(nèi)部控制規(guī)范，制定一套完整的內(nèi)部控制體系；最后則是完善監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系，強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督和激勵(lì)，內(nèi)部控制制度的落實(shí)需要人來(lái)保證，建立完善的評(píng)價(jià)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制能夠提高人的積極性，讓內(nèi)部控制處在一個(gè)持續(xù)的積極地環(huán)境中，內(nèi)部控制審計(jì)工作也能更好的開(kāi)展。
2、高校監(jiān)管部門(mén)要趕緊出臺(tái)相關(guān)法規(guī)，規(guī)定高校內(nèi)部控制審計(jì)的法律地位及各部門(mén)應(yīng)負(fù)的責(zé)任，并且對(duì)高校內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定細(xì)致，一方面能夠減少高校審計(jì)部門(mén)推行內(nèi)部控制的阻力，另一方面也表明高校審計(jì)部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的合法地位，做得依法審計(jì)，有法可依，有章可循，避免審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)出現(xiàn)把握不準(zhǔn)的情況。
3、構(gòu)建高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，完善內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。行政事業(yè)單位最近發(fā)布了內(nèi)部控制規(guī)范，高?？梢砸罁?jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的框架，根據(jù)高校實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)布高校內(nèi)部控制規(guī)范，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范將內(nèi)部控制分為九個(gè)方面，基本要求、預(yù)算控制、收支控制、采購(gòu)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制、債務(wù)控制、經(jīng)濟(jì)合同控制、評(píng)價(jià)及監(jiān)督。高校可以在此基礎(chǔ)上將收支控制，資產(chǎn)控制等更加細(xì)化規(guī)定。根據(jù)高校業(yè)務(wù)活動(dòng)將收支控制劃分學(xué)費(fèi)及收入，支出管理等，而支出還可以更加細(xì)化類比，如差旅費(fèi)管理、科研經(jīng)費(fèi)管理、獎(jiǎng)助學(xué)金管理等；資產(chǎn)控制也可以分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、對(duì)外投資等幾個(gè)類別。
4、開(kāi)展靈活、多樣的內(nèi)部控制審計(jì)。因?yàn)閷W(xué)校內(nèi)部控制涉及到科研、教學(xué)、財(cái)務(wù)，資產(chǎn)等系列活動(dòng)，對(duì)學(xué)校整體內(nèi)部控制作出評(píng)價(jià)可能需要較多的人力時(shí)間，而目前高校審計(jì)人員較少，任務(wù)較重，所以我們可以每隔一個(gè)較長(zhǎng)周期對(duì)學(xué)校整體內(nèi)部控制作出評(píng)價(jià)，而在平時(shí)將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與其他審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合，內(nèi)部控制審計(jì)可以與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)合，另外也可以開(kāi)展一些專題內(nèi)部控制審計(jì)，比如教學(xué)管理中的教學(xué)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)內(nèi)部控制專項(xiàng)審計(jì)、科研管理中的科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制專項(xiàng)審計(jì)、物資采購(gòu)管理中的圖書(shū)采購(gòu)內(nèi)部控制專題審計(jì)等，分步優(yōu)化內(nèi)控流程，逐步提高內(nèi)控整體水平。
5、全面提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，必要時(shí)聘請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜覅⑴c審計(jì)。高校內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)跨度大，因此內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高，一方面我們要加強(qiáng)，一方面要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、多崗鍛煉，另一方面在必要時(shí)候我們也要考慮聘請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜壹尤雽徲?jì)小組如在對(duì)教學(xué)管理內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以邀請(qǐng)教學(xué)管理人員、財(cái)務(wù)人員及學(xué)院的教師等組成聯(lián)合審計(jì)小組，彌補(bǔ)審計(jì)人員對(duì)教學(xué)管理業(yè)務(wù)不熟的缺陷，提高審計(jì)工作效率及審計(jì)質(zhì)量。
作者：劉琴 楊從印 單位：武漢大學(xué)財(cái)務(wù)部 丁洪飛 單位：中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（武漢）審計(jì)處
