摘要：充分開展境外企業(yè)審前調(diào)查工作，境外企業(yè)審計(jì)應(yīng)以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，并向企業(yè)內(nèi)控管理和經(jīng)營效益審計(jì)延伸。
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，我國境內(nèi)企業(yè)為拓寬境外市場，在境外設(shè)立的中資企業(yè)、辦事機(jī)構(gòu)迅速增多，地域分布日趨廣泛；由于境外經(jīng)營環(huán)境有別于國內(nèi)環(huán)境，而國內(nèi)母公司對境外企業(yè)投資監(jiān)督管理工作往往不能及時(shí)跟進(jìn)，因此境外企業(yè)容易產(chǎn)生管理漏洞，存在更多的投資風(fēng)險(xiǎn)。為此，母公司的內(nèi)部審計(jì)要承擔(dān)更大的責(zé)任，加強(qiáng)對境外企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督和咨詢服務(wù)，提高境外企業(yè)的內(nèi)控管理水平，為企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)，提高效益發(fā)揮作用。筆者曾多次接受委派赴境外承擔(dān)審計(jì)任務(wù)，現(xiàn)結(jié)合在境外企業(yè)審計(jì)實(shí)踐中取得的一些經(jīng)驗(yàn)和做法，談?wù)勔恍徲?jì)設(shè)想和思路，與大家共享。
一、充分開展境外企業(yè)審前調(diào)查工作
1. 調(diào)查境外企業(yè)所處國家的政治環(huán)境與經(jīng)營環(huán)境，如法律、法規(guī)、生產(chǎn)、銷售、市場、消費(fèi)水平，以及人文習(xí)俗等。
2. 調(diào)查境外企業(yè)所處國家的稅收政策、會計(jì)政策、社會保障制度及執(zhí)行情況。外國的稅收政策、社會保障制度及會計(jì)政策與國內(nèi)有較大差異。第一，企業(yè)所得稅、增值稅的政策及稅率與國內(nèi)的差異，如一些國家采取生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅和收入型消費(fèi)稅，一些國家采用消費(fèi)型增值稅或收入型增值稅，另一些國家則采用生產(chǎn)型增值稅。第二，會計(jì)年度報(bào)告期間與國內(nèi)的差異。第三，社會保障制度與國內(nèi)的差異。如各國推行社會保障制度在時(shí)間上有先后和長短，企業(yè)承擔(dān)具體標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)施辦法有差異。
3. 調(diào)查境外企業(yè)的經(jīng)營過程和財(cái)務(wù)操作流程。由于境外企業(yè)遠(yuǎn)離母公司，受到所在國經(jīng)濟(jì)形勢變化制約，其自主決策權(quán)較大；又因?yàn)榫惩馄髽I(yè)與母公司在經(jīng)營業(yè)務(wù)、資金融通、成本核算等方面有密切關(guān)系，所以在對境外企業(yè)審計(jì)時(shí)要弄清資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況，并理清與國內(nèi)母公司的資金往來結(jié)算和利潤分配及上交的關(guān)系。
4. 了解境外企業(yè)投入資本到位情況和組織結(jié)構(gòu)圖。要取得境外企業(yè)當(dāng)?shù)貢?jì)師事務(wù)所出具的歷年會計(jì)年度審計(jì)報(bào)告、工商及稅務(wù)檢驗(yàn)證書、資本投入證明書（期間有否變更情況）及企業(yè)內(nèi)部管理制度等資料。
5. 召開企業(yè)相關(guān)人員審前座談會。深入了解境外企業(yè)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)收支及內(nèi)控管理等內(nèi)容，并形成會議紀(jì)要，以便提高審計(jì)效率和效果。
二、境外企業(yè)審計(jì)應(yīng)以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，并向企業(yè)內(nèi)控管理和經(jīng)營效益審計(jì)延伸
1. 有關(guān)法律、法規(guī)及企業(yè)規(guī)章制度的執(zhí)行情況。審核境外企業(yè)的有關(guān)法律、法規(guī)等文件是否合法、有效、完整，母公司是否對境外企業(yè)制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度，以及制度的執(zhí)行情況。
2. 境外企業(yè)的資產(chǎn)保值增值及經(jīng)營指標(biāo)的完成情況。審核境外企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營是否安全、完整、保值、增值，其歸屬產(chǎn)權(quán)是否在境內(nèi)外辦理相關(guān)手續(xù)，是否建立產(chǎn)權(quán)登記制度；審核母公司下達(dá)的各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)的完成程度和進(jìn)展情況，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，應(yīng)上交的利潤是否足額，利潤留存是否符合母公司規(guī)定要求。
3. 境外企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況。審核境外企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和損益是否真實(shí)、資金來源是否正常，費(fèi)用開支是否真實(shí)合規(guī)，有無存在逾期應(yīng)收賬款和大量存貨的積壓，支付的理賠和索賠、傭金是否與業(yè)務(wù)合同簽訂相吻合，對于長期未發(fā)生的應(yīng)付賬款，有否截留轉(zhuǎn)移利潤。
4. 境外企業(yè)新增投資項(xiàng)目進(jìn)展情況。審核境外企業(yè)投資項(xiàng)目是否真實(shí)有效，有無可行性調(diào)研報(bào)告，投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評估、投資項(xiàng)目的審批程序，是否達(dá)到預(yù)期效果，有否超出投資規(guī)模和存在盲目投資現(xiàn)象。
5. 境外企業(yè)經(jīng)營資金使用與貿(mào)易往來情況。審核境外企業(yè)經(jīng)營資金使用是否安全可靠，大額資金使用是否進(jìn)行境內(nèi)母公司授權(quán)批準(zhǔn)，對重大舉債項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)檢查其資金的去向和使用效果，是否存在由于不熟悉所在國家法律而造成的承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的狀況。
三、境外企業(yè)審計(jì)過程中應(yīng)注意的問題
1. 要以改善經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益為目的。內(nèi)部審計(jì)要利用熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)的優(yōu)勢，采用有效手段，查錯(cuò)防弊，促進(jìn)境外企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)營效益。
2. 要注意配備綜合素質(zhì)較高的審計(jì)人員參與審計(jì)。境外審計(jì)時(shí)間短，任務(wù)重，應(yīng)配備經(jīng)驗(yàn)豐富、精通業(yè)務(wù)且具有外語基礎(chǔ)并懂電腦的審計(jì)人員。要抓住境外企業(yè)的重點(diǎn)和特點(diǎn)，采取相應(yīng)的審計(jì)措施和策略。審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)資料要帶回母公司歸檔保存，防止泄露企業(yè)秘密。要高質(zhì)量完成任務(wù)，以達(dá)到審計(jì)預(yù)期目標(biāo)。
3. 要科學(xué)制訂審計(jì)計(jì)劃。在編制審計(jì)方案時(shí)應(yīng)考慮周全，有助于審計(jì)人員有重點(diǎn)、有針對性地實(shí)施具體的審計(jì)程序。準(zhǔn)備工作要充分，分工要明確。
4. 在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題，審計(jì)人員應(yīng)作詳細(xì)準(zhǔn)確記錄，并認(rèn)真研究分析。要根據(jù)具體情況，提出糾正和待進(jìn)一步查實(shí)的意見。要考慮境外企業(yè)所在國的公認(rèn)國際慣例，在審計(jì)過程中，應(yīng)及時(shí)向母公司匯報(bào)疑難問題。
5. 要注意國內(nèi)外會計(jì)制度的差異。審計(jì)時(shí)一般以境外企業(yè)所在國的會計(jì)賬務(wù)和會計(jì)報(bào)表為基準(zhǔn)，將其全部調(diào)整為符合境內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則及母公司的會計(jì)賬務(wù)和會計(jì)報(bào)表。如內(nèi)審結(jié)果存在數(shù)據(jù)差異，不能調(diào)整境外企業(yè)所在地會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，否則會影響境外企業(yè)在當(dāng)?shù)氐男抛u(yù)和資信；如確實(shí)需調(diào)整，則只能在調(diào)整后的會計(jì)賬務(wù)和會計(jì)報(bào)表內(nèi)進(jìn)行重新分類調(diào)表，或加以說明。
6. 審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注境外企業(yè)是否有健全的規(guī)章制度和內(nèi)控制度。檢查境外企業(yè)是否按照所在國特點(diǎn)和境內(nèi)母公司的要求制訂各項(xiàng)規(guī)章制度，財(cái)務(wù)主管和出納是否由境內(nèi)派出人員擔(dān)任，境外企業(yè)的一切財(cái)務(wù)往來和現(xiàn)金收支是否全部實(shí)行“聯(lián)審”、“聯(lián)簽”等制度，是否按要求定期向母公司報(bào)送會計(jì)報(bào)表和經(jīng)營指標(biāo)完成情況。
7. 要查清資產(chǎn)負(fù)債情況。境外企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)納入母公司財(cái)務(wù)核算體系，查明境外企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)，摸清家底。審計(jì)時(shí)應(yīng)清點(diǎn)固定資產(chǎn)、盤點(diǎn)流動(dòng)資產(chǎn)、清理債權(quán)債務(wù)、檢查往來賬的真實(shí)性、存在性，有無潛在的呆壞賬與異?，F(xiàn)象出現(xiàn)。
8. 要盡量在境外企業(yè)所在國完成審計(jì)報(bào)告征求意見稿。審計(jì)工作完成后，由于境外企業(yè)路途遙遠(yuǎn)，事后溝通很不方便，應(yīng)就地完成審計(jì)報(bào)告征求意見稿，向企業(yè)征求和交換審計(jì)意見，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)；如果雙方對報(bào)告意見稿存在分歧，審計(jì)組應(yīng)將企業(yè)的反饋意見作為審計(jì)報(bào)告附件，待回國后連同審計(jì)報(bào)告一同報(bào)告母公司領(lǐng)導(dǎo)審閱，由管理層判斷裁決。
作者：鄭學(xué)武 單位：寧波市慈溪進(jìn)出口股份有限公司
