摘要：從高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況及其隸屬關(guān)系兩個(gè)方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)設(shè)置的獨(dú)立性進(jìn)行了調(diào)查，實(shí)施高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的檢查與評(píng)估，促進(jìn)提高內(nèi)審人員勝任能力。
隨著我國(guó)高等教育事業(yè)迅猛發(fā)展，高校呈現(xiàn)出辦學(xué)規(guī)?；⑼顿Y多元化和經(jīng)濟(jì)復(fù)雜化的趨勢(shì)，高校內(nèi)部審計(jì)在依法治校、自我約束、科學(xué)管理等方面發(fā)揮了重要作用。但高校內(nèi)部審計(jì)在機(jī)構(gòu)獨(dú)立性與審計(jì)人員勝任能力方面還存在一定的問題。本文在對(duì)浙江省48所高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)上，提出了改進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)的若干建議，以期推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。
一、調(diào)查情況
（一）調(diào)查樣本
2012年，課題組以調(diào)查表形式對(duì)2011年浙江省高校（未包括教育部直屬高校）的內(nèi)部審計(jì)工作狀況進(jìn)行了調(diào)查。共對(duì)48家高校進(jìn)行調(diào)查，其中省屬高校21家，非省屬高校27家。由于獨(dú)立學(xué)院普遍未設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，調(diào)查對(duì)象未包括由各高?？刂频木哂歇?dú)立法人資格、未設(shè)立審計(jì)職能部門的獨(dú)立學(xué)院。調(diào)查回收有效問卷48份，回收率達(dá)100%。個(gè)別高校調(diào)查表回答存在有歧義性理解的，為保證調(diào)查質(zhì)量，筆者與該校內(nèi)部審計(jì)相關(guān)人員進(jìn)行了逐一核實(shí)。
（二）調(diào)查內(nèi)容
調(diào)查表對(duì)2011年浙江省高校的內(nèi)部審計(jì)工作狀況進(jìn)行了調(diào)查，主要涉及如下幾個(gè)方面：?jiǎn)挝换厩闆r、內(nèi)審機(jī)構(gòu)基本情況、內(nèi)審人員情況、內(nèi)審業(yè)務(wù)開展情況、內(nèi)審工作成效等。
二、高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀調(diào)查
（一）關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)能否發(fā)揮其確認(rèn)和咨詢職能，取決于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性水平。而內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的最主要標(biāo)志是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性及其隸屬關(guān)系?！秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)——內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性》第五條指出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性主要受機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層關(guān)系的影響，并需要依靠規(guī)范的機(jī)構(gòu)管理工作得以保證。因此，調(diào)查問卷從高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況及其隸屬關(guān)系兩個(gè)方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)設(shè)置的獨(dú)立性進(jìn)行了調(diào)查。
1. 高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性。調(diào)查顯示，62.5%的浙江高校采用紀(jì)檢監(jiān)察或與監(jiān)察合署辦公的形式設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。浙江省屬高校獨(dú)立設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的比例達(dá)到57.2%，遠(yuǎn)高于非省屬高校的比例18.5%；有1所高校與黨委辦合署設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)。由此可見，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性仍然是制約高校內(nèi)部審計(jì)工作健康發(fā)展的主要因素之一，而且該問題在非省屬高校顯得更為突出。
2. 高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系。調(diào)查顯示，浙江高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)歸紀(jì)委書記分管的比例最高，達(dá)到75%；內(nèi)部審計(jì)由校長(zhǎng)主管的高校有8所，占16.6%，其中省屬高校內(nèi)部審計(jì)由校長(zhǎng)主管的高校有5所，占23.8%；由校長(zhǎng)分管、紀(jì)委書記協(xié)管的高校有2所，占4.2%。
教育部《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》規(guī)定，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下依法獨(dú)立開展內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)本單位主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。按規(guī)定由校長(zhǎng)分管內(nèi)部審計(jì)工作的情況不夠樂觀，且這個(gè)現(xiàn)象在不同類型高校都相似存在。
（二）關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)崗位的配備
審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)能力與審計(jì)人員的數(shù)量多少密切相關(guān)?！吨袊?guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》第四條規(guī)定，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)配備足夠的內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量應(yīng)不低于教職工總數(shù)的2‰。2011年浙江樣本高校設(shè)有145名專職內(nèi)審人員，平均每所高校審計(jì)人員數(shù)量為3人。樣本高校中，有39所高校審計(jì)人員數(shù)量達(dá)到了該校教職工人員編制的比例要求，占81.1%；有11所高校未達(dá)到人員編制的比例要求，占18.9%。但是，由于高校人事制度改革，多數(shù)高校都有相當(dāng)數(shù)量的合同制教職工，各高校合同制教職工人數(shù)未在計(jì)算內(nèi)審編制的基數(shù)范圍內(nèi)。
鑒于高校規(guī)模大，高校資產(chǎn)總額高（浙江省屬高校和非省屬高校平均資產(chǎn)總額分別為17.6億、8.2億），資金流量大（省屬高校和非省屬高校平均收入總額分別為5.2億、2.9億），審計(jì)任務(wù)繁重，浙江高校審計(jì)機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)了55名兼職審計(jì)人員參與了審計(jì)工作，專職、兼職審計(jì)人員的比例為2.64：1。
（三）關(guān)于高校內(nèi)審人員職業(yè)勝任能力
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）將內(nèi)部審計(jì)師勝任能力（competency）定義為“內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所需要的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)”。問卷從專業(yè)、職稱和從業(yè)年限三個(gè)方面來(lái)調(diào)查了解內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力。
1. 高校內(nèi)審人員專業(yè)情況。內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍應(yīng)由具備經(jīng)濟(jì)、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等方面專業(yè)素質(zhì)的人員組成。調(diào)查顯示，有74.5%的內(nèi)審人員的專業(yè)類型是與審計(jì)工作密切相關(guān)的審計(jì)師類、會(huì)計(jì)師類、經(jīng)濟(jì)師類和工程師類，符合內(nèi)部審計(jì)是專業(yè)性較強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)崗位特征。值得注意的是，浙江高校工程師類內(nèi)審人員只有4.8%，且浙江非省屬高校中竟然沒有一個(gè)工程師類內(nèi)審人員，缺乏從事基建工程審計(jì)和修繕工程審計(jì)等相關(guān)審計(jì)工作的人員。當(dāng)然，由于高校執(zhí)行輪崗政策等緣故，也有25.5%的其他專業(yè)人員在從事內(nèi)部審計(jì)工作。
2. 高校內(nèi)審人員的職稱情況。目前，我國(guó)審計(jì)、會(huì)計(jì)、工程等職稱均采取全國(guó)統(tǒng)考和綜合評(píng)審相結(jié)合的方法進(jìn)行評(píng)價(jià)。一般來(lái)說(shuō)，職稱水平能夠綜合反映審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。調(diào)查顯示，浙江高校內(nèi)部審計(jì)人員中中高級(jí)職稱的審計(jì)人員占審計(jì)人員的76.5%。其中，有33.1%取得了高級(jí)審計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師、高級(jí)工程師的職稱，高職稱審計(jì)人員比例較高。內(nèi)審人員中有24名取得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)內(nèi)審師、注冊(cè)稅務(wù)師資格，占16.6%。當(dāng)然，也有13.1%的內(nèi)審人員未取得各類職稱資格，這與有的高校將審計(jì)崗位定位為行政崗位而非專業(yè)技術(shù)崗位有關(guān)。
3. 高校內(nèi)審人員的從業(yè)年限。內(nèi)部審計(jì)是一種需要依賴審計(jì)人員綜合運(yùn)用知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷的職業(yè)。審計(jì)人員在長(zhǎng)期的審計(jì)工作中逐步積累經(jīng)驗(yàn)是提高職業(yè)判斷能力的主要方式。
調(diào)查顯示，高校內(nèi)審人員從事內(nèi)審工作的年限主要集中在0-5年，達(dá)到55.2%。其中，非省屬高校0-5年從業(yè)年限的內(nèi)審人員比例更高達(dá)68.1%，這與非省屬高校辦學(xué)歷史短、成立審計(jì)部門開展內(nèi)審工作時(shí)間短有直接關(guān)系。浙江高校6-10年與10年以上從事內(nèi)審工作年限的人員分別為24.1%和20.7%。
（四）高校內(nèi)審工作開展情況
1. 高校內(nèi)審業(yè)務(wù)類型。調(diào)查顯示，浙江高校48所樣本學(xué)校2011年總共開展各類審計(jì)項(xiàng)目3129項(xiàng)，省屬高校和非省屬高校年度平均審計(jì)項(xiàng)目分別達(dá)到111項(xiàng)和29項(xiàng)，審計(jì)工作量大。其中：基建工程和修繕工程等工程審計(jì)項(xiàng)目2124項(xiàng)，占68%，顯示目前高?；?xiàng)目和修繕項(xiàng)目較多，工程審計(jì)仍是當(dāng)前高校內(nèi)審的工作重點(diǎn)；其次是財(cái)務(wù)收支審計(jì)270項(xiàng)，占審計(jì)項(xiàng)目的8.6%。
2011年浙江高校內(nèi)部審計(jì)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)211項(xiàng)，開展管理審計(jì)10項(xiàng)，還開展了物資采購(gòu)比價(jià)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等其他類型審計(jì)514項(xiàng)，顯示高校尤其是省屬高校正在逐步開展從傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)型。
2. 高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)開展方式。調(diào)查顯示，高校多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目是由內(nèi)審人員自主完成，占64.1%；委托中介機(jī)構(gòu)完成的審計(jì)項(xiàng)目達(dá)到1086項(xiàng)，占34.8%。這與基建工程項(xiàng)目、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目、大額科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)項(xiàng)目需要聘請(qǐng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的法律規(guī)定有關(guān)；有32項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目是由高校內(nèi)審人員與中介機(jī)構(gòu)合作完成。
（五）高校內(nèi)審工作績(jī)效
2011年，48所高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)145名審計(jì)人員共完成審計(jì)項(xiàng)目3118項(xiàng)，全年可用貨幣計(jì)量的審計(jì)工作成果為18532萬(wàn)元。從審計(jì)人員看，人均審計(jì)成果127萬(wàn)元。另外，內(nèi)部審計(jì)提出各種整改建議和合理化審計(jì)建議1335條，對(duì)規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)秩序、完善內(nèi)部控制、堵塞漏洞、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)有現(xiàn)實(shí)意義。
從審計(jì)成本看，2011年浙江高校內(nèi)部審計(jì)部門成本（含人員支出和業(yè)務(wù)支出）714萬(wàn)元，支付中介審計(jì)費(fèi)用347萬(wàn)元和其他審計(jì)費(fèi)用5萬(wàn)元，審計(jì)成本總計(jì)1066萬(wàn)元。按審計(jì)總成本計(jì)算投入產(chǎn)出比為1∶17，按審計(jì)部門成本計(jì)算投入產(chǎn)出比為1∶26，高校內(nèi)部審計(jì)投入產(chǎn)出效益顯著。
三、調(diào)查結(jié)論
通過以上調(diào)查與對(duì)比分析，我們可以得出如下結(jié)論：
1. 高校都通過獨(dú)立設(shè)置或合署辦公方式設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，履行審計(jì)職能。
2. 多數(shù)高校審計(jì)機(jī)構(gòu)由紀(jì)委書記分管或內(nèi)審機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公，反映出“內(nèi)審機(jī)構(gòu)是一個(gè)以監(jiān)督職能為主的監(jiān)督部門”的傳統(tǒng)觀念在高校仍沒有根本轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型任重道遠(yuǎn)。
3. 從高校內(nèi)審人員的高、中級(jí)職稱比例、內(nèi)審人員從業(yè)年限、專業(yè)結(jié)構(gòu)和獨(dú)立審計(jì)項(xiàng)目可以看出，高校有一批能滿足高校內(nèi)審實(shí)際需要的內(nèi)部審計(jì)人員。
4. 高校內(nèi)部審計(jì)能與社會(huì)審計(jì)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，通過委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)解決了人手不足與任務(wù)繁重的矛盾，提高了審計(jì)效率，也提高了內(nèi)審工作的獨(dú)立性水平。
5. 高校內(nèi)部審計(jì)成果表明，內(nèi)部審計(jì)除了能改進(jìn)管理、堵塞漏洞、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，其投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益也非常明顯，內(nèi)部審計(jì)值得教育主管機(jī)構(gòu)、高校進(jìn)一步重視和加大投入。
四、調(diào)查啟示
根據(jù)上述調(diào)查與對(duì)比分析，可以形成如下啟示與建議：
1. 合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，提升高校內(nèi)審獨(dú)立性水平。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的靈魂，也是內(nèi)部審計(jì)的立身之本。教育主管機(jī)構(gòu)及高校要按審計(jì)署第4號(hào)令和教育部第17號(hào)令規(guī)定，獨(dú)立設(shè)置高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)，由高校主要負(fù)責(zé)人直接分管內(nèi)審工作，提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用。
2. 優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，按項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的要求培訓(xùn)內(nèi)審人員。高校內(nèi)審人員專業(yè)結(jié)構(gòu)偏向于財(cái)務(wù)背景，而當(dāng)前高校經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜，需要內(nèi)審人員提出更多的咨詢、診斷服務(wù)，且高校基建、修繕工程項(xiàng)目繁多，需要增加具有法律、工程類等專業(yè)背景的內(nèi)審人員，優(yōu)化內(nèi)審人員專業(yè)結(jié)構(gòu)。浙江平均每所高校審計(jì)人員數(shù)量為3人，內(nèi)審人員少，這要求每個(gè)內(nèi)審人員具備擔(dān)任某類型審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的能力。高校需要通過人才引進(jìn)和加強(qiáng)培訓(xùn)與交流等方式，使內(nèi)部審計(jì)人員具備審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的職業(yè)勝任能力。
3. 內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要打造學(xué)習(xí)型內(nèi)審機(jī)構(gòu)，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審人員實(shí)施審計(jì)轉(zhuǎn)型。高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在組織完成財(cái)務(wù)收支審計(jì)、工程竣工審計(jì)等常規(guī)項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)的同時(shí)，要積極順應(yīng)審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，打造學(xué)習(xí)型內(nèi)審機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)審人員學(xué)習(xí)與交流，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審人員實(shí)施審計(jì)轉(zhuǎn)型?？梢越梃b美歐國(guó)家大學(xué)的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，定期開展高校風(fēng)險(xiǎn)和控制評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果配置有限的審計(jì)資源，合理安排和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，及時(shí)發(fā)現(xiàn)控制薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提供審計(jì)咨詢，提高審計(jì)價(jià)值。
4. 加大合作審計(jì)的力度，在合作審計(jì)中提升內(nèi)審人員的勝任能力。目前浙江高校內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)合作審計(jì)的項(xiàng)目比例很低，只有1%。內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)合作審計(jì)，能充分挖掘注冊(cè)會(huì)計(jì)師或造價(jià)工程師的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，可以發(fā)揮內(nèi)審人員熟悉高校管理的優(yōu)勢(shì)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。
5. 實(shí)施高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的檢查與評(píng)估，促進(jìn)提高內(nèi)審人員勝任能力。由于各高校內(nèi)審人員的專業(yè)背景及從業(yè)經(jīng)驗(yàn)相差較大，或由于內(nèi)審人員不足等原因，導(dǎo)致高校之間內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量差異較大，有的無(wú)法按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范程序?qū)嵤徲?jì)，存在有較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。各省審計(jì)機(jī)關(guān)或教育行政主管部門審計(jì)機(jī)構(gòu)可以有針對(duì)性地開展高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量檢查與評(píng)估，促進(jìn)高校進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員建設(shè)，促使內(nèi)審人員嚴(yán)格依法審計(jì)，保持職業(yè)謹(jǐn)慎性，提高內(nèi)審人員的審計(jì)能力與素質(zhì)，保證審計(jì)質(zhì)量。
作者： 羅金明 張其宏 單位：浙江工商大學(xué) 浙江省教育廳
