摘要：一個學校只能開設一個零余額賬戶，用于財政授權(quán)中小學校支付的范圍和額度內(nèi)的資金支付，審計人員直接對預算編制過程中的編制依據(jù)、計算方法進行審計,能夠更全面完整的認識和分析中小學校的預算執(zhí)行情況。
我國從2001年開始國庫集中收付制度的改革,泉州市直中小學校從2010年10月開始正式實行。制度的實施改變了過去傳統(tǒng)體制下財政資金收繳和撥付方式,也引發(fā)了中小學校財務管理的相應變革。財政國庫改革使中小學校內(nèi)部審計環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，面對新的形勢和環(huán)境，如何開展中小學校內(nèi)部審計工作，這是教育內(nèi)部審計人員必須思考和回答的問題。筆者在此就國庫集中收付制度下中小學校的內(nèi)部審計工作談談自己的看法。
一、 審查中小學校的銀行賬戶
實施國庫集中收付制度的改革之前，中小學校均在商業(yè)銀行開設財政資金賬戶，并按財政資金的不同性質(zhì)開設多個銀行賬戶，這種多重、分散開設賬戶的情況，導致中小學校截留、坐支、挪用等問題比較突出。改革之后，中小學校收取的行政事業(yè)性收費繳入財政部門在商業(yè)銀行開設的用于預算外資金收支清算的預算外資金財政專戶。一個學校只能開設一個零余額賬戶，用于財政授權(quán)中小學校支付的范圍和額度內(nèi)的資金支付，可辦理支用現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬等結(jié)算業(yè)務。中小學校暫時保留一個原有的基本賬戶，一個工會專用賬戶，一個基建賬戶。
在審計過程中，審計人員應審查中小學校是否按照規(guī)定保留相應的賬戶；中小學校按規(guī)定由于歷年撥款結(jié)余以及其他資金保留了基本賬戶的,是否存在通過基本賬戶將資金從體系之內(nèi)轉(zhuǎn)到體系之外逃避支付系統(tǒng)的監(jiān)控預算執(zhí)行的現(xiàn)象；財政資金的日常結(jié)余是否都保留在國庫單一賬戶和預算外資金專戶中。
二、審查中小學校預算編制情況
中小學校年度預算決定著中小學校的財務活動范圍和方向,也是中小學校國庫集中收付的依據(jù)。中小學校預算編制是否合理、客觀,即中小學校預算的可行性如何,直接影響國庫集中收付的效果。因此,審計中小學校預算編制是否合理、客觀、清晰在實施國庫集中收付制度下尤為重要。審計人員直接對預算編制過程中的編制依據(jù)、計算方法進行審計,能夠更全面完整的認識和分析中小學校的預算執(zhí)行情況,并能發(fā)現(xiàn)問題是出在哪個環(huán)節(jié),有針對性地向財政、教育主管部門和各中小學校提出規(guī)范各個環(huán)節(jié)預算管理,提高財政資金使用效益的意見和建議。
在審計過程中，審計人員應注意以下幾個方面：
（一）收入預算的完整性。納入預算管理的預算外資金收入、捐贈收入、其他收入等正常收入是否全部納入預算。
（二）動用上年結(jié)余安排本年支出是否納入預算。
（三）核實中小學校編制人數(shù)和實有人數(shù)，是否多報人員編制或?qū)嵱腥藬?shù)，套取人員經(jīng)費和日常辦公經(jīng)費撥款。
（四）項目支出預算是否細化，是否隨意調(diào)增或調(diào)減；是否及時，有無超前、拖后現(xiàn)象。
三、審查財政性資金收入
收入是中小學校經(jīng)濟活動的資金來源, 在實施國庫集中收付制度下，重點要加強收費及其他收入的審計。中小學校的收費問題是輿論的熱點和焦點，制止亂收費是中小學校的“高壓線”，而且亂收費往往與小金庫、賬外賬等相伴而生。其他收入一般在中小學校預算中沒有編入，很容易被中小學校用來“藏污納垢”，將亂收費和一些不好辨別和確認的收入記入其他收入。因此，審計人員要嚴格審查各項收入的合法性、合規(guī)性。
首先要審查預算收入是否進入國庫單一賬戶,有無違規(guī)通過私設賬戶、“小金庫”截留、挪用財政收入等違規(guī)、違紀情況;
其次要審查未納入預算管理的行政事業(yè)性收費、其他一些預算外收入是否按照規(guī)定上繳財政專戶,是否坐支收入,有沒有按照“收支兩條線”管理。
四、審查財政性資金支出
國庫集中收付制度按支付方式的不同將財政資金支付分為財政直接支付和財政授權(quán)支付。
財政直接支付是由中小學校提出申請,經(jīng)財政部門審核后,將財政資金通過國庫單一賬戶體系的有關賬戶支付給收款人。這種方式使“管錢”和“用錢”單位完全分離,財政資金支付使用全過程在國庫集中支付系統(tǒng)監(jiān)控之下,有效地提高了財政資金使用的安全性和規(guī)范性,降低了違紀違規(guī)問題的機會。但是一些問題會更加隱蔽, 在國庫集中收付制度下審計人員應注重縱深審計,沿著財政資金走向,對各個環(huán)節(jié)進行審計，應審查合同的合法性,落實支出是否真實,密切注意有無與中小學校共同串通舞弊、套取財政資金的問題,這樣才能有效監(jiān)督財政資金支出的合法、合規(guī)。
財政授權(quán)支付是由中小學校根據(jù)財政部門授權(quán),自行開具支付令,通過國庫單一賬戶體系的有關賬戶,將財政資金支付到收款人。在這種支付方式下,審計人員應該注意預算單位有無擅自改變財政預算內(nèi)資金的用途或使用性質(zhì),向本單位其他賬戶、上級主管單位劃撥資金;是否存在違規(guī)提取現(xiàn)金,套取財政資金的現(xiàn)象。
另外,在具體審計過程中應注意以下兩點:
一是審查中小學校是否按照年初財政部門批準的預算作為用款計劃申請的依據(jù),追加和調(diào)整預算是否符合規(guī)定。
二是中小學校在業(yè)務流程中指標審核、計劃審核(包括正常計劃和調(diào)整計劃)、直接支付審核、授權(quán)支付審核、額度對度和會計審核操作是否規(guī)范、有無流于形式。
五、審查年終結(jié)余
實行國庫集中收付制度后,在審查中小學校年終結(jié)余資金時，要特別審查額度結(jié)余的處理。額度結(jié)余是指財政部門在預算年度內(nèi)已核定下達的用款計劃，當年尚未支用并按有關財政財務制度規(guī)定應留歸預算單位繼續(xù)使用的用款計劃額度。財政部門按照規(guī)定,將納入國庫集中收付的中小學校當年尚未用完的預算指標結(jié)余列支出,到第二年中小學校根據(jù)《財政授權(quán)支付額度恢復到賬通知書》繼續(xù)使用結(jié)余資金。這種“權(quán)責發(fā)生制”的會計處理辦法與現(xiàn)行的預算法和中小學校會計制度規(guī)定的“收付實現(xiàn)制”相悖。但這樣處理更能真實反映中小學校決算。因此,審計人員在審計過程中應注意中小學校是否違規(guī)將零余額賬戶結(jié)余資金轉(zhuǎn)移到基本賬戶；是否示經(jīng)批準將上年結(jié)余資金改變用途，用于第二年支出。
六、利用計算機及網(wǎng)絡優(yōu)勢，提升審計水平
實行國庫集中收付制度后，中小學校預算管理已應用遠程網(wǎng)絡技術(shù)，在“國庫集中支付系統(tǒng)”平臺，實現(xiàn)與財政部門、主管部門之間的實時控制與信息溝通，內(nèi)審人員面對的是大部分利用計算機技術(shù)記錄的電子會計信息，在這種環(huán)境下，要求內(nèi)審人員必須掌握計算機網(wǎng)絡技術(shù)，熟悉國庫集中支付網(wǎng)絡操作流程，變革審計手段，開發(fā)審計軟件，試行與相關部門的網(wǎng)絡聯(lián)接，開展計算機輔助審計，以高效高質(zhì)順利完成內(nèi)審工作。
國庫集中收付制度改革對審計人員提出了更高的要求,在國庫集中收付的審計中,要立足實際,把目前財政國庫改革相關的政策、文件和規(guī)定有效的融合起來進行審計,真正發(fā)揮內(nèi)部審計在規(guī)范中小學校管理，加強廉政建設和提高教育資金使用效益等方面的作用。
作者：泉州華僑職業(yè)中專學校
