摘要：提出加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)建議，內(nèi)控設(shè)計應(yīng)充分考慮流程化和信息化的結(jié)合，加強(qiáng)外部監(jiān)督等。
行政事業(yè)單位需要提高內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險防控已經(jīng)成為共識，財政部近期出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，并將于2014年1月1日起施行。在這樣的背景下，如何更好的加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)，顯然有著積極的意義。本文擬就行政事業(yè)單位在內(nèi)控方面存在的共性問題，結(jié)合內(nèi)部控制的特點(diǎn)進(jìn)行初步探討。
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題
（一）內(nèi)部控制意識相對薄弱
部分行政事業(yè)單位缺乏內(nèi)部控制理念，對內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識不足。特別是領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)控的認(rèn)識不足，往往導(dǎo)致一些單位制定了相關(guān)制度，但忽略執(zhí)行效果，內(nèi)部控制成為應(yīng)付檢查的裝飾品，未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
?。ǘ┴攧?wù)管理制度不健全
相當(dāng)數(shù)量的行政事業(yè)單位沒有成文的、完整的、規(guī)范的內(nèi)部控制制度，只是以一般財經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，憑經(jīng)驗加以簡單控制，僅就開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)加以限制，對業(yè)務(wù)流程控制過于簡單，出現(xiàn)問題時缺乏統(tǒng)一規(guī)范的處置依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。有的單位沒有單獨(dú)制訂內(nèi)部財務(wù)管理制度，管理的隨意性較大；有的單位雖有內(nèi)部財務(wù)管理制度，但內(nèi)容很不完整、財務(wù)制度陳舊、相互不配套；有的單位缺乏明確的崗位責(zé)任制度，財務(wù)人員對職責(zé)內(nèi)容不詳、職權(quán)不明、責(zé)任不清，造成財務(wù)管理不能發(fā)揮內(nèi)部控制職能。
?。ㄈ╊A(yù)算控制比較薄弱
個別單位預(yù)算編制存在問題。一是部門預(yù)算的編制不能充分細(xì)化到具體項目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。二是預(yù)算剛性不夠，預(yù)算的計劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。
?。ㄋ模┩獠勘O(jiān)督力度缺乏
行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督主要來自財政、審計部門，大多偏重于對單位財政資金的運(yùn)用是否合法合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，較少對被審計單位是否建立有效的內(nèi)控制度以及是否有效執(zhí)行加以實(shí)質(zhì)性檢查。
二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)建議
?。ㄒ唬┻M(jìn)行有效的檢查控制
檢查是一種有效的驗證和糾正手段，在行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度設(shè)計應(yīng)多加入檢查控制的方法。單位的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在循環(huán)時，必須經(jīng)過不同部門，部門之間應(yīng)加強(qiáng)有效的相互檢查。在每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)檢查中，檢查者不應(yīng)從屬于被查者領(lǐng)導(dǎo)，以保證檢查的問題引起重視，并及時得到糾正。
?。ǘ﹥?nèi)控設(shè)計應(yīng)充分考慮流程化和信息化的結(jié)合
實(shí)踐證明，合理使用現(xiàn)代信息技術(shù)可有效對單位業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范。在進(jìn)行內(nèi)控設(shè)計時，應(yīng)仔細(xì)研究單位業(yè)務(wù)流程的每一個環(huán)節(jié)，并充分運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)控制。信息系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)實(shí)行歸口管理，將經(jīng)濟(jì)活動及其內(nèi)部控制流程嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱因素，并保護(hù)信息安全，以達(dá)到有效控制的目的。
?。ㄈ┘訌?qiáng)內(nèi)部控制措施的關(guān)鍵點(diǎn)
一是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)職權(quán)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；二是對重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行，以及相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確；三是對財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；四是對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。
?。ㄋ模┘訌?qiáng)軟控制
軟控制主要指的是加強(qiáng)管理人員的素質(zhì)。再好的制度都需要人來執(zhí)行，單位各方面、各層次管理人員素質(zhì)的高低對制度執(zhí)行的質(zhì)量有相當(dāng)?shù)挠绊?。要在整個單位層面強(qiáng)化對內(nèi)部控制的認(rèn)識，尤其是領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)控重要性的認(rèn)識；要對各級管理人員強(qiáng)化責(zé)任觀念，加強(qiáng)對業(yè)務(wù)工作和內(nèi)控制度的學(xué)習(xí)。
?。ㄎ澹┘訌?qiáng)外部監(jiān)督
財政部門要進(jìn)一步加強(qiáng)對預(yù)算單位的監(jiān)管力度，對于單位的預(yù)算編制和項目支出，可以從內(nèi)控的角度上做出一定的要求。審計部門在審計預(yù)算單位時，也可以從其內(nèi)控的角度上去發(fā)現(xiàn)問題，從而促使單位去更好地加強(qiáng)內(nèi)控。
作者：達(dá)湘華 單位：攀枝花市財政局
