摘要：企業(yè)在處置所持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資當(dāng)期，應(yīng)視所采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法的不同，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除。
長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓和處置時(shí)的一個(gè)核心問(wèn)題是股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失的確定。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。此處所指的賬面余額具體包括初始投資成本以及損益調(diào)整金額。長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓、處置產(chǎn)生的企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
同時(shí)，被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額，如果超過(guò)被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本;超過(guò)投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。
按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答(三)>的通知》(財(cái)會(huì)[2003]29號(hào))的規(guī)定，企業(yè)在處置長(zhǎng)期股權(quán)投資當(dāng)期，應(yīng)按以下規(guī)定確定納稅調(diào)整金額：
按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處置損益=長(zhǎng)期股權(quán)投資處置凈收入-按稅法規(guī)定確定的被處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額
按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的處置損益=長(zhǎng)期股權(quán)投資處置凈收入-按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的處置時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值
納稅調(diào)整金額=按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處置損益-按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的處置損益
企業(yè)在處置所持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資當(dāng)期，應(yīng)視所采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法的不同，分別確定：
(1)企業(yè)按應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)在按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計(jì)算的因處置長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目;
(2)企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)在按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計(jì)算的納稅調(diào)整金額，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交所得稅。按當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上或減去當(dāng)期轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異的所得稅影響金額，借記“所得稅費(fèi)用”科目，按當(dāng)期轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異的所得稅影響金額，貸記“遞延所得稅負(fù)債”或借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，按當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。
特別提示：企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
作者：蔡昌
