摘要：從財務(wù)收支審計為主的傳統(tǒng)審計到以傳統(tǒng)審計為主，以風(fēng)險導(dǎo)向為輔的現(xiàn)代內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)變，注重審計和提出建議的常規(guī)模式到建議提出并持續(xù)參與整改的轉(zhuǎn)變。
在衛(wèi)生經(jīng)費供求矛盾，及社會迫切要求改善醫(yī)療條件的背景下，醫(yī)院必須更加注重自身建設(shè)，加強各方面管理，嚴(yán)格控制支出。作為醫(yī)院管理的重要環(huán)節(jié)，醫(yī)院審計中心從自身角度出發(fā)，著重在提高審計執(zhí)業(yè)意愿、轉(zhuǎn)變工作思路、樹立新型審計理念等方面入手，積極探索內(nèi)部控制測評和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓滤悸?，工作成效顯著，2012年被衛(wèi)生部評為內(nèi)審工作“先進集體”稱號。
第一個轉(zhuǎn)變：從“疲勞”審計到“意愿”審計的轉(zhuǎn)變
由于工作特點，內(nèi)審人員經(jīng)?！暗米锶恕?，導(dǎo)致內(nèi)審人員工作動力不足，缺少工作激情，甚至產(chǎn)生“審計疲勞”，不敢深入調(diào)查和事后追蹤，使得內(nèi)審工作流于形式。在執(zhí)業(yè)意愿不是很強的情況下，勢必影響審計質(zhì)量，導(dǎo)致審計工作公信力下降，進而影響領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的支持力度，最終造成惡性循環(huán)。為此，我院領(lǐng)導(dǎo)高度重視審計工作，親自過問，主動出面幫助解決、協(xié)調(diào)審計過程中存在的問題和困難，使審計人員能夠拋開顧慮、放開手腳，大膽開展工作。平時工作中內(nèi)審人員主動與審計對象溝通，堅持換位思考，不斷挖掘深層次問題，并與其共同解決，從不頤指氣使，一味指責(zé)，深得審計對象信任，逐步營造出“尊重審計、支持審計、自覺接受審計”的良好氛圍。
第二個轉(zhuǎn)變：從財務(wù)收支審計為主的傳統(tǒng)審計到以傳統(tǒng)審計為主，以風(fēng)險導(dǎo)向為輔的現(xiàn)代內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)變
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計著眼于財務(wù)的“收”和“支”，其重點是審查財務(wù)收入入賬的完整性；重點關(guān)注財務(wù)支出范圍的合法性和合規(guī)性，資產(chǎn)的安全性以及賬務(wù)處理的正確性等。新形勢下，醫(yī)院的管理控制不能僅限于財務(wù)收支審計，審計中心為此積極探索以風(fēng)險為導(dǎo)向、控制為主線、增值為目的的內(nèi)部審計新模式，更加關(guān)注醫(yī)院面臨的風(fēng)險和醫(yī)院未來的發(fā)展，更加注重增值功能建設(shè)。審計工作以傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，并開展一系列風(fēng)險審計。如在工程審計中，我們在立項前就開始介入，對風(fēng)險進行控制。又如，在大型設(shè)備效益審計中，審計中心在設(shè)備運行本量利分析、可行性論證執(zhí)行情況、資金審批制度執(zhí)行情況和款項支付情況等方面進行監(jiān)督、評價，對醫(yī)院投資存在風(fēng)險的設(shè)備提出審計建議。在此基礎(chǔ)上，我們還對設(shè)備的運行情況進行跟蹤監(jiān)控，對每臺大型設(shè)備進行保本點測算，堅持每季度對其工作量進行監(jiān)測，并及時告知科室運行效率情況，為科室和院領(lǐng)導(dǎo)決策下一年的設(shè)備采購等提供參考。
第三個轉(zhuǎn)變：從常規(guī)核查到內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況審計的轉(zhuǎn)變
由于大量內(nèi)審人員的專業(yè)背景為會計財務(wù)，受知識結(jié)構(gòu)和工作經(jīng)驗影響，內(nèi)部審計往往帶有會計監(jiān)督的痕跡，審計業(yè)務(wù)能力和思維高度都有待提高。因此，新形勢下，必須以審計人員自身能力為突破點，改變傳統(tǒng)財務(wù)審計只重微觀不重宏觀的思維方式。內(nèi)審人員認真學(xué)習(xí)專業(yè)知識，擺脫會計監(jiān)督影響，注重內(nèi)部控制制度與實際操作執(zhí)行情況的比較。查看制度執(zhí)行落實情況，實行以制度管理人和行為，建立以“防”、“堵”為主的監(jiān)控防線。如對收入數(shù)據(jù)的審查，以往僅核查收入是否全額記入，而現(xiàn)在則注重審查HIS系統(tǒng)在不同的數(shù)據(jù)出口下，統(tǒng)計數(shù)據(jù)是否一致，再與財務(wù)數(shù)據(jù)進行比對，實行系統(tǒng)內(nèi)多角度，以及系統(tǒng)和財務(wù)帳等多維度進行比較。這樣既保證了收入的完整性和正確性，也對數(shù)據(jù)統(tǒng)計過程中，各個環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行了審查。同時我們更注重制度建設(shè)，制定完善恩澤醫(yī)療中心（集團）《內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《內(nèi)部審計工作細則》、《零星工程內(nèi)部審計管理制度》，以及審計人員的崗位職責(zé)和工作流程等制度。此外，還對審計過程中發(fā)現(xiàn)存在漏洞的制度，進行了重新修改制訂，如《醫(yī)院退費管理制度》對退費流程中幾個內(nèi)控關(guān)鍵點進行重新布控，對授權(quán)簽字人員權(quán)限進行專項規(guī)定等，有效防止和堵塞各環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的漏洞。
第四個轉(zhuǎn)變：從工程付款審核到項目全過程介入的轉(zhuǎn)變
雖然醫(yī)院零星工程金額小、工期短，但工程零星分散、面廣量大、施工圖紙不全，甚至沒有施工圖，部分工程隊缺少必要的技術(shù)力量，多算工程量、漏算項目的情況比較突出，潛在風(fēng)險較大，舞弊發(fā)生的可能性較高。為此，審計中心將審計監(jiān)督滲入到零星工程的預(yù)算審核、招標(biāo)、施工現(xiàn)場、項目驗收、付款、竣工決算等每個環(huán)節(jié)，每項工程結(jié)算都經(jīng)過實地測量、核實工程量、套用定額審核等程序。我們頂住壓力并聯(lián)合基建管理部門，堅決按實際情況對數(shù)據(jù)不符的項目進行重新測量。此外，在平時工作中細心記錄施工內(nèi)容、材料品牌及規(guī)格、隱蔽工程等內(nèi)容，僅2012年拍攝照片便達1100多張，以此作為審計的有力證據(jù)。對工程預(yù)算和工程合同的審簽，實行“先審定預(yù)算，再審簽合同”規(guī)定，對院內(nèi)零星工程建設(shè)資金使用起到了有效監(jiān)督作用，保證了項目建設(shè)過程合理、真實有效，促進了基建項目管理水平的提高。
第五個轉(zhuǎn)變：從手工取證審計到現(xiàn)代計算機聯(lián)網(wǎng)審計的轉(zhuǎn)變
在醫(yī)院高速發(fā)展的背景下，各院區(qū)工作業(yè)務(wù)量快速上升，靠傳統(tǒng)的審計手工查找問題和取證方式，已不能有效控制財務(wù)管理中所隱藏的風(fēng)險，推進計算機審計勢在必行。審計中心在工作理念、思維方式、工作模式上進行深層次的變革嘗試，逐步建立審計信息網(wǎng)絡(luò)中心、數(shù)據(jù)中心、信息安全保障系統(tǒng)。2012年購買審易軟件對審計實施操作流程實行全面的計算機管理，從審計證據(jù)的采集、審計工作底稿的編制到審計報告的存儲，全部實現(xiàn)了數(shù)據(jù)化處理。運用軟件，在對數(shù)據(jù)采集后，可以直接根據(jù)要求自行設(shè)置條件，對所需信息進行收集歸類，擴大數(shù)據(jù)采集面，篩選出可能存在問題的數(shù)據(jù)，再進行二、三次篩選，不斷縮小范圍；可以在問題數(shù)據(jù)上直接編制審計工作底稿，也可以將審計工作底稿直接匯入審計報告。這樣，既提高了數(shù)據(jù)采集能力，又提高了數(shù)據(jù)分析能力，通過找出其中的共性和個性問題，鎖定審計重點，提高審計效率及質(zhì)量，實現(xiàn)內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化、信息化。加快了傳統(tǒng)審計與計算機審計的融合，推進聯(lián)網(wǎng)審計，全面提高計算機應(yīng)用水平及審計水平，同時增強了醫(yī)院信息管控能力，促進醫(yī)院整體管理水平的快速提升。
第六個轉(zhuǎn)變：從注重審計和提出建議的常規(guī)模式到建議提出并持續(xù)參與整改的轉(zhuǎn)變
審計質(zhì)量是審計工作的生命線，如同水桶的容量取決于短板的高度，我們爭取讓每一個工作環(huán)節(jié)都達到他的最高點，從開始的計劃制定，到落實整改，從點到面處理好每個環(huán)節(jié)。通過邊審邊改，把整改落實作為內(nèi)部審計的“重中之重”任務(wù)來抓，把審計意見和建議落實到實處，查到一個問題，落實一個問題，杜絕類似問題的再次發(fā)生。為深化審計成效，我們對審計過程中發(fā)現(xiàn)的共性問題進行歸納總結(jié)，逐一分析，并對它們在業(yè)務(wù)上進行現(xiàn)場解釋、指導(dǎo)。對未整改問題，不但要分析未整改原因，更與管理部門一起協(xié)調(diào)、解決。通過一系列的措施落實，使內(nèi)審工作真正達到“一審、二幫、三促進、四提高”的效果。如在對能源消耗情況審計時發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院代付出租營業(yè)房水電費后沒有及時收回。我們不但與管理科室進行溝通，而且和管理人員一起與涉事人員聯(lián)系，督促其及時整改。由于同審的及時介入，在審計當(dāng)天下午，物業(yè)公司就將部分水電款上交財務(wù)科，使醫(yī)院的資金及時得到回收，也降低了壞賬風(fēng)險。
有效開展內(nèi)審工作的前提，除了需要領(lǐng)導(dǎo)重視，被審部門的支持配合也是不可或缺的。查出問題并不是內(nèi)審的最終目的，如何提高審計問題的落實、整改才是內(nèi)審工作的重點。為提高內(nèi)部審計的接受度，我們將審計問題轉(zhuǎn)換成另一個角度——從一個財務(wù)工作者平時的工作習(xí)慣，和對數(shù)據(jù)的敏感度出發(fā)，與財務(wù)人員一起展開討論。首先從相關(guān)業(yè)務(wù)人員所注重的問題和心里所想的問題出發(fā)，然后向其剖析審計人員的看法，并分析風(fēng)險點。從不同角度剖析問題的根源，力求通過溝通消除分歧，化解矛盾，達成共識。在此基礎(chǔ)上，建立起一種互溶互信的模式，受到相關(guān)人員的好評。
幾年來，審計中心在臺州市內(nèi)審協(xié)會的支持下，緊緊圍繞臺州恩澤醫(yī)療中心（集團）工作重點，開拓創(chuàng)新，以六大轉(zhuǎn)變促進了內(nèi)部審計工作向更高層次的發(fā)展。
作者單位：臺州恩澤醫(yī)療中心（集團） 審計中心
