【摘要】《新舊醫(yī)院會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》提出，執(zhí)行新制度后，應當至少按月根據(jù)基建賬中相關科目的發(fā)生額，在醫(yī)院“大賬”中按照新制度進行會計處理，但新制度對相關業(yè)務處理方法沒有具體的規(guī)定。筆者聯(lián)系實際工作經驗，對基建賬并入醫(yī)院“大賬”的賬務處理進行了相關探討，以求提高會計信息質量。
【關鍵詞】基建賬 醫(yī)院“大賬” 會計分錄
一、新制度下基建賬并入醫(yī)院“大賬”的相關規(guī)定
新《醫(yī)院財務制度》規(guī)定：“醫(yī)院基本建設投資財務管理除按照本制度執(zhí)行外，還應執(zhí)行國家基本建設投資方面的財務管理制度?！毙隆夺t(yī)院會計制度》規(guī)定：“醫(yī)院對國家基本建設投資的會計核算除按照本制度執(zhí)行外，還應按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算?！?br />
《醫(yī)院會計制度》對基建賬并入醫(yī)院“大賬”的會計核算未作具體規(guī)定，只有《新舊醫(yī)院會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》提出：醫(yī)院應當在新賬中“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程支出；在執(zhí)行新制度后，應當至少按月根據(jù)基建賬中相關科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關業(yè)務進行會計處理。
二、基建賬并入醫(yī)院“大賬”的難點
基建賬按照《國有建設單位財務會計制度》核算，醫(yī)院“大賬”按照《醫(yī)院會計制度》核算，在科目設置、會計分錄、核算要求等方面完全不同。在新制度中，醫(yī)院“大賬”權益類科目中增設了“待沖基金”科目，反映醫(yī)院使用財政補助收入和科教項目收入形成的資本性支出凈值。所以，對于使用財政撥款購建的工程要通過“待沖基金”科目來核算。
三、基建賬并入醫(yī)院“大賬”的賬務處理
為了清晰地說明基建賬并入醫(yī)院“大賬”的詳細內容，筆者逐筆列舉了主要會計分錄。實際工作中可在月末結賬時，按基建賬“科目發(fā)生額匯總表”編制會計分錄，將基建賬并入醫(yī)院“大賬”。針對增記“待沖基金”科目的不同時間，筆者提出兩種賬務處理方式供選擇。
（一）在收到基建撥款時，貸記“待沖基金”科目
醫(yī)院“大賬”設“其他應收款——基建資金”作為過渡科目，核算兩賬之間的往來結算，月末并賬時予以抵銷，當月本科目應無余額，符合企業(yè)合并財務報表的規(guī)律；設“財政補助收入——項目支出補助——基建支出補助”、“財政補助支出——項目補助支出——基建支出”明細科目，核算基建撥款的收入和使用情況；設“財政補助結轉——基建工程結轉”明細科目，核算財政基建資金的結余情況；設“待沖基金——待沖財政基金——基建工程”明細科目，核算醫(yī)院使用財政資金購建工程所形成的資本性支出。
1. 收到財政基建撥款時?；ㄙ~：借：銀行存款——AA；貸：基建撥款——本年預算撥款。醫(yī)院“大賬”：借：銀行存款——基建戶；貸：財政補助收入——項目支出補助——基建支出補助。借：財政補助支出——項目補助支出——基建支出；貸：待沖基金——待沖財政基金——基建工程。
2. 醫(yī)院自籌基建資金轉入基建賬時。基建賬：借：銀行存款——AA；貸：基建撥款——本年自籌資金撥款。醫(yī)院“大賬”轉出自籌資金時，借：其他應收款——基建資金；貸：銀行存款——BB。月末并賬時，醫(yī)院大賬沖減“其他應收款——基建資金”科目，當月無余額。借：銀行存款——基建戶；貸：其他應收款——基建資金。
3. 基建工程向銀行借款籌資?；ㄙ~：借：銀行存款——AA；貸：基建投資借款——××銀行。醫(yī)院“大賬”：借：銀行存款——基建戶；貸：長期借款——××銀行。
4. 支付工程進度款、購買設備、支付設計等其他費用時?；ㄙ~：借：建筑安裝工程投資/設備投資/待攤投資；貸：銀行存款——AA。醫(yī)院“大賬”：借：在建工程——基建工程；貸：銀行存款——基建戶。
5. 財政資金未到賬，醫(yī)院“大賬”墊付工程款時?；ㄙ~：借：建筑安裝工程投資；貸：其他應付款——醫(yī)院大賬。醫(yī)院大賬支付工程款時。借：其他應收款——基建資金；貸：銀行存款——BB。月末并賬時，醫(yī)院“大賬”沖減“其他應收款——基建資金”，本月無余額。借：在建工程——基建工程；貸：其他應收款——基建資金。
6. 基建賬歸還醫(yī)院“大賬”墊付款時?；ㄙ~：借：其他應付款——醫(yī)院大賬；貸：銀行存款——AA。醫(yī)院“大賬”收到墊付款時。借：銀行存款——BB；貸：其他應收款——基建資金。月末并賬時，醫(yī)院“大賬”沖減“其他應收款——基建資金”科目，本月無余額。借：其他應收款——基建資金；貸：銀行存款——基建戶。
7. 工程完工交付使用時。基建賬：借：交付使用資產；貸：建筑安裝工程投資，設備投資，待攤費用。醫(yī)院“大賬”：借：固定資產；貸：在建工程——基建工程。借：待沖基金——待沖財政基金——基建工程；貸：待沖基金——待沖財政基金——固定資產。
8. 基建賬次年年初建立新賬時?；ㄙ~：借：基建撥款——本年預算撥款；貸：基建撥款——上年預算撥款。借：基建撥款——本年自籌資金撥款；貸：基建撥款——上年自籌資金撥款。核銷工程時。借：基建撥款——上年預算撥款，基建撥款——上年自籌資金撥款，基建投資借款——××銀行；貸：交付使用資產。醫(yī)院“大賬”不做財務處理。
9. 小結。在基建賬收到財政撥款時，醫(yī)院“大賬”除增記財政補助收入外，還同時借記“財政補助支出”科目，貸記“待沖基金”科目，即按基建撥款金額反映了使用財政資金購建工程所形成的待沖基金。這樣處理的優(yōu)點：一是符合政策規(guī)定，按基建賬中“基建撥款”科目余額，增記醫(yī)院大賬的“待沖基金”科目。二是容易對賬，月末醫(yī)院“大賬”中“待沖基金——待沖財政基金——基建工程”科目的余額應等于基建賬的財政撥款余額，保證了并賬過程的正確性。缺點：醫(yī)院“大賬”在工程建設期間不能反映財政資金的使用和結余情況。
（二）在使用財政資金支付工程款時，貸記“待沖基金”科目
1. 收到財政基建撥款時?；ㄙ~：借：銀行存款——AA；貸：基建撥款——本年預算撥款。醫(yī)院“大賬”：借：銀行存款——基建戶；貸：財政補助收入——項目支出補助——基建支出補助。
2. 支付工程進度款、購買設備、支付設計等其他費用時?；ㄙ~：借：建筑安裝工程投資/設備投資/待攤投資；貸：銀行存款——AA。醫(yī)院大賬：借：在建工程——基建工程；貸：銀行存款——基建戶。借：財政補助支出——項目補助支出——基建支出；貸：待沖基金——待沖財政基金——基建工程。
其他環(huán)節(jié)的會計分錄與第一種賬務處理方式相同，這里不再贅述。
3. 小結。在基建賬支付工程款時，醫(yī)院“大賬”借記“財政補助支出”科目，貸記“待沖基金”科目，即按工程付款金額反映使用財政資金購建工程所形成的待沖基金。這樣處理的優(yōu)點：醫(yī)院“大賬”能夠反映財政資金的使用和結余情況，時間上與基建賬同步。缺點：如果“在建工程”項目是多渠道籌資購建，還須建立輔助明細賬，登記各項工程財政撥款的使用情況，以便并賬時增記“待沖基金”科目，增加了工作量。
主要參考文獻
中國注冊會計師協(xié)會.會計.北京：中國財政經濟出版社，2011
【作 者】
張翠玉 鄭曉冰
【作者單位】
（深圳市第五人民醫(yī)院 深圳 518001）
