摘要：新《制度》要求事業(yè)單位對(duì)于基建投資，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)至少按月并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。這對(duì)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮會(huì)計(jì)信息支撐作用。
財(cái)政部新修訂發(fā)布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱新《制度》），自2013年1月1日起全面施行，對(duì)加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理、規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展具有重要意義。但在執(zhí)行過程中也還存在一些爭議的問題需要明確和完善，筆者對(duì)此進(jìn)行了探討和建議，以供商榷。
一、關(guān)于事業(yè)單位基建賬如何按月并入“大賬”的問題
新《制度》要求事業(yè)單位對(duì)于基建投資，在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)至少按月并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。這對(duì)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮會(huì)計(jì)信息支撐作用。
在《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》中，只對(duì)2012年12月31日基建賬中相關(guān)科目余額并賬業(yè)務(wù)作了具體說明，但新制度對(duì)“根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額按月并賬”的具體賬務(wù)處理未作規(guī)定。由于按月并賬，牽涉收支科目的處理，情況較為復(fù)雜，很多事業(yè)單位在會(huì)計(jì)處理中存在疑惑，執(zhí)行隨意性較大，筆者通過實(shí)例對(duì)基建按月并賬業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，以供商榷。
例如：X疾控中心（已實(shí)行國庫集中支付）實(shí)驗(yàn)綜合樓工程項(xiàng)目，是發(fā)改部門集中安排的建設(shè)項(xiàng)目。2013年1月份，發(fā)生了以下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)：
1.根據(jù)X施工企業(yè)工程價(jià)款結(jié)算單、稅務(wù)發(fā)票等資料，應(yīng)支付工程進(jìn)度款100萬元，單位通過財(cái)政直接支付90萬元，欠付工程款10萬元。
2.收到X社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)30萬元，指定用于購置實(shí)驗(yàn)設(shè)備，結(jié)余資金留單位使用；單位購置該設(shè)備28萬元（不需要安裝,入庫后交付使用），結(jié)余資金2萬元。
3.收到上級(jí)主管那部門撥付補(bǔ)助資金20萬元（未納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算），用于實(shí)驗(yàn)樓建設(shè)。
4.用上級(jí)補(bǔ)助資金支付監(jiān)理公司監(jiān)理費(fèi)5萬元。
5.通過財(cái)政直接支付預(yù)付X公司電梯設(shè)備款20萬元。
(賬務(wù)處理見左頁)
●基建賬務(wù)處理（現(xiàn)賬單位：萬元）
1．借:建筑安裝工程投資—建筑工程投資—實(shí)驗(yàn)綜合樓100
貸：基建撥款—本年預(yù)算撥款90
應(yīng)付工程款—X施工企業(yè)10
2．（1）借：銀行存款30
貸：基建撥款—本年其他基建撥款—捐贈(zèng)30
（2）借：設(shè)備投資—不需安裝設(shè)備投資28
貸：銀行存款28
借：交付使用資產(chǎn)—固定資產(chǎn)28
貸:設(shè)備投資—不需安裝設(shè)備投資28
3.借:銀行存款20
貸：基建撥款—本年其他基建撥款-上級(jí)補(bǔ)助20
4.借：待攤投資—監(jiān)理費(fèi)5
貸：銀行存款5
5.借：預(yù)付工程款—X公司20
貸：基建撥款—本年預(yù)算撥款20
●根據(jù)本月發(fā)生額并“大賬”
1.計(jì)算基建賬有關(guān)科目本月發(fā)生額：
“建筑安裝工程投資+設(shè)備投資+待攤投資+預(yù)付工程款”本月發(fā)生額=100+0+5+20=125
“交付使用資產(chǎn)—固定資產(chǎn)”本月發(fā)生額=28
“銀行存款”本月發(fā)生額=30-28+20-5=17
“基建撥款—本年預(yù)算撥款”本月發(fā)生額=90+20=110
“基建撥款—本年其他撥款—捐贈(zèng)”本月發(fā)生額=30
“基建撥款—本年其他撥款—上級(jí)補(bǔ)助”本月發(fā)生額=20
“應(yīng)付工程款—X施工企業(yè)”本月發(fā)生額=10
2．并“大賬”賬務(wù)處理
借：在建工程—基建工程125
固定資產(chǎn)—專用設(shè)備28
貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程125
非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)28
同時(shí):
借：事業(yè)支出—項(xiàng)目支出—財(cái)政補(bǔ)助支出—疾病防控—實(shí)驗(yàn)綜合樓—基本建設(shè)支出—房屋建筑物構(gòu)建120
事業(yè)支出—項(xiàng)目支出—非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)支出—疾病防控—實(shí)驗(yàn)綜合樓—基本建設(shè)支出—房屋建筑物構(gòu)建5
其他支出—項(xiàng)目支出—非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)支出—疾病防控—實(shí)驗(yàn)綜合樓—基本建設(shè)支出—專用設(shè)備購置28
銀行存款17
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入—項(xiàng)目支出—疾病防控—實(shí)驗(yàn)綜合樓110
上級(jí)補(bǔ)助收入—非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金—疾病防控—實(shí)驗(yàn)綜合樓20
其他收入—非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金—疾病防控—實(shí)驗(yàn)綜合樓30
應(yīng)付賬款—X施工企業(yè)10
3.大賬期末結(jié)轉(zhuǎn)（按新制度規(guī)定處理，略。）
二、關(guān)于參公管理事業(yè)單位的制度適用問題
由于事業(yè)單位分類改革的復(fù)雜性和滯后性，新修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，對(duì)參照公務(wù)員管理的事業(yè)單位的適用問題，均提出“由財(cái)政部另行規(guī)定”?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)制度，均將參公單事業(yè)單位排除在外。
筆者認(rèn)為事業(yè)單位分類改革還有一個(gè)較長的過程，參公單位的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)制度不能長時(shí)間出現(xiàn)“空擋”，也不可能頒布單獨(dú)的參公單位財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度。參公單位從單位性質(zhì)來看屬事業(yè)單位，但從履行職能和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)來看，則更多地靠近行政，《公務(wù)員法》也將參公人員納入了公務(wù)員管理。從法律銜接、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的角度，建議在事業(yè)單位分類改革過渡期，參公事業(yè)單位適用行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，待事業(yè)單位分類改革對(duì)參公單位分類定性后，按改革定性來調(diào)整制度的適應(yīng)問題。
三、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷適用單位范圍問題
新《制度》規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷?！?br />
從新修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和已出臺(tái)的行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度來看，只有醫(yī)院、高校、科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度，明確規(guī)定了對(duì)單位固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷。《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和已出臺(tái)的其他行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度均未明確規(guī)定事業(yè)單位固定資產(chǎn)是否折舊、無形資產(chǎn)是否攤銷。因此，這些單位在實(shí)務(wù)操作中存在較大爭議，出現(xiàn)了同類單位有的在執(zhí)行固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷，有的則未執(zhí)行，急需做出統(tǒng)一規(guī)定。
筆者認(rèn)為，新《制度》引入“虛提折舊、攤銷”，對(duì)解決事業(yè)單位資產(chǎn)虛置、加強(qiáng)預(yù)算和財(cái)務(wù)管理、實(shí)物和價(jià)值管理具有重要意義。因此建議：除性質(zhì)趨于行政的參公事業(yè)單位按照新的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定“固定資產(chǎn)不折舊、無形資產(chǎn)不攤銷”外，其余事業(yè)單位均應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。
作者：白顯朝 單位：蒼溪縣財(cái)政局
