摘要：內(nèi)部審計(jì)為民營(yíng)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展發(fā)揮著重要作用。本次調(diào)研，旨在對(duì)浙江省民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展情況有一個(gè)基本了解，發(fā)現(xiàn)存在的問題和困難，尋找應(yīng)對(duì)策略和措施，推廣民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。
民營(yíng)經(jīng)濟(jì)是浙江經(jīng)濟(jì)中最具活力的生力軍。近年來，隨著浙江經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，許多民營(yíng)企業(yè)已經(jīng)告別過去小作坊的經(jīng)營(yíng)模式，逐步發(fā)展成為以產(chǎn)權(quán)為紐帶的現(xiàn)代化企業(yè)集團(tuán)，作為現(xiàn)代公司治理和內(nèi)部控制管理重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)也日漸為民營(yíng)企業(yè)所關(guān)注。2012年，浙江省內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在全省范圍內(nèi)開展了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)情況調(diào)研，剖析樣本、揭示問題、挖掘典型，為進(jìn)一步推進(jìn)浙江民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)發(fā)展提供依據(jù)。
一、基本情況
自改革開放以來，浙江民營(yíng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展壯大，成為了浙江由資源小省變?yōu)榻?jīng)濟(jì)大省的主體力量。浙江民營(yíng)經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)了全省60%以上的生產(chǎn)總值、60%以上的外貿(mào)出口、50%以上的稅收和90%以上的新增就業(yè)崗位。截至2011年底，全省個(gè)體工商戶達(dá)230萬戶，民營(yíng)企業(yè)總量達(dá)到75萬戶，在海外、省外投資經(jīng)商的浙江人有750多萬，全國(guó)民營(yíng)企業(yè)500強(qiáng)中，浙江占了144席。
隨著民營(yíng)企業(yè)資本的快速擴(kuò)張，生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模的迅速擴(kuò)大，企業(yè)內(nèi)部管理日趨復(fù)雜，內(nèi)部控制鏈條不斷延伸，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方式也由早期的“家族式”經(jīng)營(yíng)迅速向建立規(guī)范的企業(yè)治理和管理制度過渡和轉(zhuǎn)化。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，為民營(yíng)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展發(fā)揮著重要作用。本次調(diào)研，旨在對(duì)浙江省民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展情況有一個(gè)基本了解，發(fā)現(xiàn)存在的問題和困難，尋找應(yīng)對(duì)策略和措施，推廣民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。
（一）內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)情況。健全的內(nèi)部審計(jì)制度體系能有效保證內(nèi)審工作規(guī)范化開展，提高內(nèi)審工作的質(zhì)量和效率。數(shù)據(jù)顯示，202家參與調(diào)查的民營(yíng)企業(yè)中有130家建立了較為完善的內(nèi)部審計(jì)制度體系，并能遵循中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則開展工作，占比64%，還有30家企業(yè)尚未建立內(nèi)部審計(jì)制度，未開展內(nèi)審工作。（見圖1）
?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與隸屬關(guān)系。202家參與調(diào)查的民營(yíng)企業(yè)中，有172家設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，占比85.15%，其中130家企業(yè)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，28家與財(cái)務(wù)部門合署辦公開展內(nèi)審工作。（見圖2）
內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告對(duì)象主要為董事會(huì)（45.41%）和審計(jì)委員會(huì)（20.92%），向財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人報(bào)告內(nèi)審工作的企業(yè)僅占5.10%。說明民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性得到加強(qiáng)，地位有所提高。（見圖3）
?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)情況。本次調(diào)查的172家開展內(nèi)審工作的企業(yè)，共有內(nèi)部審計(jì)人員1054人，其中專職內(nèi)審人員728人，占比69.07%。專職內(nèi)審人員中，60%具有三年以上的工作經(jīng)驗(yàn)；55%擁有本科及以上學(xué)歷；42%擁有中級(jí)及以上職稱，另外還有相當(dāng)數(shù)量人員具有國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等職業(yè)資格。（見圖4）
（四）內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)類型。172家民營(yíng)企業(yè)開展的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，財(cái)務(wù)收支審計(jì)仍以26%的比例占據(jù)首位，但與之前的以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主的傳統(tǒng)審計(jì)模式相比，比例已大大降低，內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)業(yè)務(wù)正在逐步擴(kuò)大，財(cái)務(wù)收支審計(jì)和以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的管理審計(jì)并重的格局正在逐步形成。（見圖5）
（五）內(nèi)部審計(jì)工作成果。172家民營(yíng)企業(yè)2011年度內(nèi)部審計(jì)共查出損失浪費(fèi)金額53960.47萬元，增加效益60321.20萬元，提出審計(jì)建議被采納7196條。內(nèi)部審計(jì)還發(fā)現(xiàn)了制度不健全、監(jiān)管不到位、流程不規(guī)范等問題，指出了存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，并提出了有針對(duì)性的審計(jì)意見和建議，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理、控制風(fēng)險(xiǎn)、提高效益。
二、浙江民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的主要特色
（一）民營(yíng)企業(yè)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度逐漸加深。企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)決定了內(nèi)審工作受重視的程度。經(jīng)過近幾年的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)揭示經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、增加企業(yè)價(jià)值方面成效顯著，也讓民營(yíng)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)審工作日益重視，實(shí)現(xiàn)了以“有為”確保“有位”。如，傳化集團(tuán)董事長(zhǎng)徐冠巨認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是真正意義上的管理部門，內(nèi)部審計(jì)通過“定、看、幫”，服務(wù)集團(tuán)“建規(guī)則、謀發(fā)展、促績(jī)效”，其產(chǎn)生的效應(yīng)是綜合和全面的，對(duì)集團(tuán)健康發(fā)展起著十分關(guān)鍵的作用；雅戈?duì)柤瘓F(tuán)董事長(zhǎng)表示“集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)無禁區(qū)”，提出了“股東會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)”體制設(shè)想；納愛斯集團(tuán)總裁給了內(nèi)審部門“你們認(rèn)為哪里需要審計(jì)，就去哪里審計(jì)”的權(quán)力。
（二）內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)理念逐步深化。內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的推進(jìn)需要以理念的突破和更新為先導(dǎo)。隨著內(nèi)部審計(jì)工作的廣泛開展，內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)理念在民營(yíng)企業(yè)中逐步扎根。審計(jì)職能從單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，審計(jì)方式從事后監(jiān)督逐步向全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變，審計(jì)目標(biāo)從查錯(cuò)糾弊向內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用，發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防、揭露、抵御等“免疫”功能。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，有165家企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)有助于本單位管理水平的提升、139家企業(yè)認(rèn)為內(nèi)審是本單位治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵組成部分，144家企業(yè)認(rèn)為審計(jì)建議可以影響高層的管理決策，分別占本次調(diào)查企業(yè)總數(shù)的81.68%、68.81%、71.29%。如，得力集團(tuán)提出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型工作新的目標(biāo)——從單一監(jiān)督管理職能向參與公司治理、開展經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和提供增值服務(wù)方向轉(zhuǎn)變，以“傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，合規(guī)性遵循性審計(jì)”模式向“以控制為主線、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以流程審計(jì)為重心”的內(nèi)部審計(jì)新體系全面轉(zhuǎn)型，有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，為順利完成集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)保駕護(hù)航。
（三）內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷拓展。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在向以控制和風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的管理審計(jì)轉(zhuǎn)型過程中，其內(nèi)生動(dòng)力更為強(qiáng)勁，且發(fā)展迅速，審計(jì)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)管理、業(yè)務(wù)流程控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域不斷延伸和拓展，內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的理念得到充分體現(xiàn)。
1. 廣泛開展內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是一種控制，其目的是幫助組織改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理效果，保障實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。近年來，我省民營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)力度逐漸加大，并取得了顯著成效。如浙江長(zhǎng)海包裝集團(tuán)通過對(duì)存貨管理、存貨賬齡、周轉(zhuǎn)率、倉(cāng)庫管理流程等方面的審計(jì)，以及對(duì)倉(cāng)庫管理人員的走訪和調(diào)查，從風(fēng)險(xiǎn)防范、制度管理、軟件管理（信息化建設(shè)）三方面為倉(cāng)庫管理出謀劃策。
2. 積極探索風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，通過有效的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以提升企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和科學(xué)治理。浙江日發(fā)數(shù)碼精密機(jī)械股份公司以事前風(fēng)險(xiǎn)防范和事中風(fēng)險(xiǎn)控制為主，通過開展銷售風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、合同風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、投資風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等為企業(yè)增值增效。
3. 積極實(shí)施績(jī)效審計(jì)。開展績(jī)效審計(jì)，有利于優(yōu)化企業(yè)資源配置，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。我省不少民營(yíng)企業(yè)近些年都加大了對(duì)績(jī)效審計(jì)的探索。如海亮集團(tuán)采用“經(jīng)營(yíng)行為—管理系統(tǒng)—經(jīng)濟(jì)效益—經(jīng)濟(jì)責(zé)任”審計(jì)模型，通過審查經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)程度，分析與之相關(guān)的經(jīng)營(yíng)行為以及組織管理系統(tǒng)存在的弊端和漏洞，進(jìn)而提出可行性建議，幫助企業(yè)提高效率和增加價(jià)值。
（四）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理逐步加強(qiáng)。調(diào)研結(jié)果顯示，各民營(yíng)企業(yè)高度重視內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，通過建章立制，規(guī)范審計(jì)行為，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1. 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為。參與調(diào)查的民營(yíng)企業(yè)普遍建立了較為完善的內(nèi)部審計(jì)制度體系，保證了內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化操作。如，正泰集團(tuán)制定《內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)》和《內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)在執(zhí)業(yè)流程和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)上作出規(guī)范性要求。雅戈?duì)柤瘓F(tuán)依據(jù)審計(jì)署《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，重新整理了《內(nèi)部審計(jì)管理制度》、審計(jì)組長(zhǎng)工作細(xì)則、內(nèi)部審計(jì)流程、管理審計(jì)辦法等14項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)制度和流程，規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)操作。
2. 健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，參與調(diào)查的企業(yè)中有105家企業(yè)構(gòu)建了較完善的審計(jì)質(zhì)量管理體系，占比51.98%。如，正泰集團(tuán)建立三級(jí)審計(jì)復(fù)核責(zé)任制度，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量開展外部評(píng)估、內(nèi)部評(píng)估和審計(jì)部門自評(píng)活動(dòng)，有效保證了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量持續(xù)提升。浙江泰隆商業(yè)銀行審計(jì)部建立了“項(xiàng)目經(jīng)理全面復(fù)核、質(zhì)控經(jīng)理抽樣復(fù)核、總經(jīng)理重點(diǎn)復(fù)核”的三級(jí)復(fù)核體系，復(fù)核要求書面記錄、書面反饋，保證了審計(jì)工作質(zhì)量。
?。ㄎ澹﹥?nèi)部審計(jì)方式方法不斷改進(jìn)。
1. 創(chuàng)新審計(jì)手段，提高審計(jì)效率。傳化集團(tuán)將審計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)植入信息技術(shù)控制系統(tǒng)，形成了以“審計(jì)業(yè)務(wù)管理與交流平臺(tái)”和“審計(jì)數(shù)據(jù)管理平臺(tái)”兩大實(shí)施平臺(tái)為基礎(chǔ)的審計(jì)信息化應(yīng)用系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)的手工審計(jì)模式向以信息化審計(jì)為主的立體系統(tǒng)審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變。浙江泰隆商業(yè)銀行對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)行數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)分析以及預(yù)警分析，進(jìn)而明確審計(jì)重點(diǎn)，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供線索，提高審計(jì)效率與質(zhì)量。
2. 協(xié)同內(nèi)外資源，創(chuàng)造更大價(jià)值。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，有129家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與本單位其他檢查小組進(jìn)行協(xié)同工作，103家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門配合協(xié)調(diào)外部審計(jì)工作，59家企業(yè)外聘審計(jì)專家參與內(nèi)審工作，57家企業(yè)外部審計(jì)可查閱所有內(nèi)審報(bào)告，分別占本次調(diào)查企業(yè)總數(shù)的63.86%、50.99%、29.20%、28.22%。如，德力西集團(tuán)聘請(qǐng)外部專家服務(wù)工程造價(jià)審計(jì)，有效防范工程造價(jià)中的風(fēng)險(xiǎn)。華立集團(tuán)股份有限公司確定了多家長(zhǎng)期合作的基建審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，并統(tǒng)一資源管理和質(zhì)量控制，借助外力，起到了一兩撥千斤的作用。
3. 開展事前、事中審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移。如，日發(fā)數(shù)碼精密機(jī)械股份公司內(nèi)審部積極參與銷售、采購(gòu)、投資、技術(shù)合作、工程建設(shè)等重要合同簽訂之前的合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)審；參與公司重大采購(gòu)項(xiàng)目、工程建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)過程的監(jiān)督；參與公司重大投資項(xiàng)目實(shí)施之前的盡職調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。舜宇集團(tuán)在投資領(lǐng)域?qū)?萬元以上的工程項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)決算審計(jì)，對(duì)500萬元以上的工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，有效地規(guī)范了工程的日常管理；在采購(gòu)領(lǐng)域依托招投標(biāo)管理辦法以及實(shí)施價(jià)格審計(jì)，使物資采購(gòu)價(jià)格愈趨合理、操作越加規(guī)范。
三、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中存在的主要問題
（一）部分民營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)尚不到位，內(nèi)審地位有待提高。本次調(diào)研共向363家民營(yíng)企業(yè)發(fā)放調(diào)查問卷，實(shí)際回收202份。202家企業(yè)中有27家認(rèn)為高級(jí)管理層對(duì)審計(jì)工作重視不夠，42家認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)職能定位偏低，63家認(rèn)為審計(jì)范圍較為局限，43家認(rèn)為審計(jì)整改落實(shí)不夠到位，37家認(rèn)為審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏足夠的獨(dú)立性。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，民營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不到位的情況仍然存在，內(nèi)部審計(jì)的地位也有待于進(jìn)一步提高。
?。ǘ┟駹I(yíng)企業(yè)內(nèi)審工作發(fā)展不平衡。調(diào)查顯示，浙江民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展極不平衡。首先是地區(qū)間的不平衡。像杭州市、寧波市等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展得比較好，而經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的內(nèi)審工作則相對(duì)比較落后。其次是企業(yè)間的不平衡。上市公司、規(guī)模較大的民營(yíng)企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)工作開展較為出色，而小微企業(yè)內(nèi)審工作開展則較為淺顯，有些甚至沒有開展。
（三）審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的日益拓展對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員素質(zhì)、能力提出了新的更高的要求。但是，目前民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的配置狀況尚不能滿足內(nèi)審工作的需要。一是部分民營(yíng)企業(yè)內(nèi)審人員配備不足；二是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)構(gòu)成與內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展不相適應(yīng)。在調(diào)查中，有45.54%的企業(yè)認(rèn)為審計(jì)人員數(shù)量、技能與工作需要不適應(yīng)，53.96%的企業(yè)認(rèn)為審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足。在取得專業(yè)技術(shù)職稱的內(nèi)部審計(jì)人員中，會(huì)計(jì)專業(yè)仍然占據(jù)主要部分，占比68.40%，內(nèi)審人員專業(yè)結(jié)構(gòu)比較單一。（見圖6）
?。ㄋ模徲?jì)技術(shù)手段有待提升。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，29.70%的民營(yíng)企業(yè)認(rèn)為審計(jì)技術(shù)手段落后，實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的民營(yíng)企業(yè)占比49.01%，審計(jì)信息化水平落后于企業(yè)整體的信息化水平。
四、影響民營(yíng)企業(yè)內(nèi)審發(fā)展的制約因素
（一）民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)制度不完善。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方面的法律法規(guī)一直處于缺位狀態(tài)，《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》沒有要求民營(yíng)企業(yè)必須建立內(nèi)部審計(jì)制度。2009年頒布的《浙江省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》也只是提出了“鼓勵(lì)和支持非公有制企業(yè)開展內(nèi)審工作”的原則。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)的滯后，削弱了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，制約了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
（二）民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部指導(dǎo)監(jiān)督體系不健全。我國(guó)《審計(jì)法》及實(shí)施條例規(guī)定：依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。但這里的審計(jì)監(jiān)督對(duì)象僅包括國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府及其各部門，國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織，對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)并沒有作出規(guī)定。缺少外部監(jiān)管的民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，外部推動(dòng)力明顯不足，發(fā)展具有一定隨意性。一些民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)往往只是參照國(guó)家審計(jì)或社會(huì)審計(jì)的基本方法，在摸索中前進(jìn)，影響了審計(jì)效果，也不利于其科學(xué)規(guī)范發(fā)展。
（三）民營(yíng)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)存在偏差。內(nèi)生性和自發(fā)性特點(diǎn)使民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展很大程度上取決于企業(yè)家的認(rèn)識(shí)。現(xiàn)階段，盡管絕大多數(shù)被調(diào)查民營(yíng)企業(yè)認(rèn)為建立內(nèi)部審計(jì)制度的確很有必要，但在實(shí)際工作中，仍有為數(shù)不少的民營(yíng)企業(yè)“重生產(chǎn)、輕管理”，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用認(rèn)識(shí)不到位，在內(nèi)審人員配置和經(jīng)費(fèi)投入等方面未能給予保障，機(jī)構(gòu)設(shè)置也五花八門，既有受董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的，也有受總經(jīng)理或財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)的，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性得不到保障，制約了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。
?。ㄋ模┟駹I(yíng)企業(yè)家族式的管理模式對(duì)內(nèi)部審計(jì)的制約。家族式管理是民營(yíng)企業(yè)的一大特點(diǎn)。企業(yè)集團(tuán)公司分支機(jī)構(gòu)間往往存在著千絲萬縷的親情關(guān)系，財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)管理者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系分割不清，企業(yè)的管理制度也往往過多地揉進(jìn)了親情因素。家族式的經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)作風(fēng)和經(jīng)營(yíng)文化直接影響著內(nèi)部審計(jì)的方向和重點(diǎn)，影響著審計(jì)結(jié)論的表達(dá)。內(nèi)部審計(jì)部門在審查時(shí)往往顧慮血緣關(guān)系，不能正確反映甚至背離企業(yè)目標(biāo)，阻礙內(nèi)部審計(jì)職能的正常履行和內(nèi)部審計(jì)作用的真正發(fā)揮。
五、加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的幾點(diǎn)建議
?。ㄒ唬┰鰪?qiáng)政府管理部門的關(guān)注度，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)制度的建立健全。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)的滯后，影響和制約了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的全面發(fā)展。應(yīng)在深入調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，向政府及有關(guān)管理部門提交民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)調(diào)研報(bào)告，提高政府管理部門對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注度，逐步推進(jìn)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)制度體系的建立健全。此外，民營(yíng)企業(yè)隨著自身的發(fā)展壯大，為了提高經(jīng)營(yíng)管理水平，尋求國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)幫助的要求越來越迫切。所以要加大對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)力度，以點(diǎn)帶面，推動(dòng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
（二）加大內(nèi)部審計(jì)的宣傳力度，擴(kuò)大民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的普及率。組織宣傳和多方聯(lián)合是推動(dòng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要途徑。應(yīng)廣泛宣傳和積極倡導(dǎo)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)新理念，宣傳內(nèi)部審計(jì)是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要保障，使“我要審計(jì)”觀念深深扎根于民營(yíng)企業(yè)家思想中，提高內(nèi)部審計(jì)普及率。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)要善于在企業(yè)內(nèi)部“營(yíng)銷”自己，不斷改變和改善企業(yè)內(nèi)各層級(jí)、各部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，獲取大家的認(rèn)可，提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值。
（三）加強(qiáng)高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人才的培養(yǎng)，提高內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化水平。內(nèi)部審計(jì)要提高業(yè)務(wù)能力，離不開高素質(zhì)的執(zhí)業(yè)人員。應(yīng)進(jìn)一步充實(shí)高素質(zhì)、跨專業(yè)的復(fù)合型審計(jì)人才，優(yōu)化內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部審計(jì)高級(jí)專業(yè)人才遴選和培養(yǎng)辦法，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高從業(yè)人員的工作能力，打造一支知識(shí)全面、業(yè)務(wù)一流、適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的高素質(zhì)人才隊(duì)伍，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)文化滲透，使內(nèi)審人員獲得職業(yè)認(rèn)同感和使命感，在審計(jì)過程中形成良好的道德素養(yǎng)，更好地為企業(yè)服務(wù)。
?。ㄋ模┌l(fā)揮內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)服務(wù)功能，推動(dòng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)特色化發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)作為行業(yè)自律組織，要始終秉承“服務(wù)、管理、宣傳、交流”方針，以服務(wù)為核心，認(rèn)真履行職責(zé)。根據(jù)分類指導(dǎo)原則，注意發(fā)現(xiàn)、培育民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作典型，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，通過典型引路來推動(dòng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展；加強(qiáng)協(xié)會(huì)職能宣傳，廣泛發(fā)展民營(yíng)企業(yè)加入到協(xié)會(huì)會(huì)員隊(duì)伍中來；建立民營(yíng)企業(yè)內(nèi)審工作交流平臺(tái)，以現(xiàn)場(chǎng)會(huì)、研討會(huì)等形式，交流推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，要廣泛聯(lián)系工商局、工商聯(lián)等民營(yíng)企業(yè)管理部門，借力各地行業(yè)商會(huì)，發(fā)揮各部門、各商會(huì)對(duì)本行業(yè)、本地區(qū)民營(yíng)企業(yè)的管理指導(dǎo)作用，共同推進(jìn)浙江民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的全面發(fā)展。
作者：甘偉軍 鄭蓓 潘仙珠 任偉蓮 單位：浙江省審計(jì)科研所
