摘要：人民銀行杭州中心支行績(jī)效審計(jì)的探索實(shí)踐進(jìn)一步彰顯了內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)作用，有效地提升了內(nèi)審人員的職業(yè)能力。在具體做法上，本文進(jìn)行介紹。
一、背景基礎(chǔ)
人民銀行杭州中心支行在《杭州中心支行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型2011-2013年計(jì)劃》中明確提出“根據(jù)上級(jí)行的要求或結(jié)合轄內(nèi)實(shí)際，按照先易后難的原則，積極探索開展單一項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)。重點(diǎn)從經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性及其他績(jī)效方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，促進(jìn)基層央行運(yùn)行績(jī)效的不斷提升”這一工作措施，將績(jī)效審計(jì)作為杭州中心支行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的主要突破口。
近年來(lái)杭州中心支行先后探索開展了事后監(jiān)督管理績(jī)效審計(jì)調(diào)查、人民銀行安全技術(shù)防范改造工程（以下簡(jiǎn)稱“技防改造工程”）管理情況績(jī)效審計(jì)調(diào)查和杭州中心支行本級(jí)辦公大樓運(yùn)行成本管理績(jī)效審計(jì)調(diào)查，同時(shí)以內(nèi)審轉(zhuǎn)型項(xiàng)目業(yè)務(wù)競(jìng)賽活動(dòng)為載體，組織轄內(nèi)縣支行開展了辦公大樓運(yùn)行管理績(jī)效審計(jì)調(diào)查、縣（市）支行資源配置及履職效果專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，以此推動(dòng)全轄內(nèi)審轉(zhuǎn)型的不斷深化與發(fā)展。
二、具體做法
人民銀行杭州中心支行績(jī)效審計(jì)的探索實(shí)踐進(jìn)一步彰顯了內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)作用，有效地提升了內(nèi)審人員的職業(yè)能力。在具體做法上，主要做到三項(xiàng)“重視”：
一是重視工作謀劃，精心選擇項(xiàng)目。每年年初，杭州中心支行內(nèi)審處根據(jù)上級(jí)行有關(guān)開展績(jī)效審計(jì)的新要求和審計(jì)工作總體任務(wù)，按照“服務(wù)工作重點(diǎn)，符合績(jī)效特色，少而精、可操作”的要求，通過(guò)務(wù)虛會(huì)、征集金點(diǎn)子等形式，精心選擇確定當(dāng)年績(jī)效審計(jì)試點(diǎn)項(xiàng)目。實(shí)踐證明，精心選擇績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目為審計(jì)實(shí)效的取得奠定了良好的基礎(chǔ)。
二是重視項(xiàng)目管理，確保審計(jì)質(zhì)量。我們始終將嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量管理貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程。審前，多次深入有關(guān)業(yè)務(wù)部門調(diào)研、交流，理清被審計(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容、重點(diǎn)環(huán)節(jié)和可能存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)此作為審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容以配置優(yōu)勢(shì)力量?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，突出對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)控制和績(jī)效管理環(huán)節(jié)的檢查評(píng)價(jià)，落實(shí)審計(jì)交叉復(fù)核制度，確保查深查透。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題加強(qiáng)交流磋商，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)座談分析制度，分析挖掘深層次原因，為有針對(duì)性地提出審計(jì)建議奠定基礎(chǔ)。審計(jì)報(bào)告階段，創(chuàng)新審計(jì)報(bào)告形式，提煉重要審計(jì)發(fā)現(xiàn)；審計(jì)建議注重針對(duì)性、建設(shè)性和可操作性。多份績(jī)效審計(jì)報(bào)告引起了行領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門的高度重視，內(nèi)審咨詢服務(wù)作用得到有效發(fā)揮。
三是重視隊(duì)伍建設(shè)，執(zhí)業(yè)能力不斷增強(qiáng)。我們把內(nèi)審人員能力的培養(yǎng)放到突出重要的位置。一方面積極自主組織培訓(xùn)或派員參加上級(jí)行、內(nèi)審協(xié)會(huì)舉辦的各類業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)班，大力鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）的培訓(xùn)及考試。目前，杭州中心支行內(nèi)審處已有50%的內(nèi)審人員獲得CIA證書，在人民銀行全系統(tǒng)中處于領(lǐng)先水平。另一方面大膽選派年輕干部擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目主審、參加上級(jí)行的內(nèi)審檢查項(xiàng)目及重點(diǎn)實(shí)務(wù)課題研究，通過(guò)以查代訓(xùn)促使內(nèi)審隊(duì)伍不斷積累審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)并快速成長(zhǎng)。
三、主要成效
（一）內(nèi)審咨詢職能發(fā)揮空間得到了拓展
績(jī)效審計(jì)與以往傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)的最大不同之處在于：績(jī)效審計(jì)不僅要關(guān)注“對(duì)不對(duì)”的問(wèn)題，更多地要關(guān)注和回答“好不好”、“能不能更好”的問(wèn)題。針對(duì)這一重大轉(zhuǎn)變，在2012年的技防改造工程績(jī)效審計(jì)調(diào)查中，我們?cè)陉P(guān)注合規(guī)性問(wèn)題的同時(shí)，把重點(diǎn)放在評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性上。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的績(jī)效類問(wèn)題個(gè)數(shù)占發(fā)現(xiàn)問(wèn)題總數(shù)的60%。通過(guò)多方交流溝通、深入分析，重點(diǎn)從改進(jìn)工程績(jī)效的管理體制、機(jī)制及內(nèi)部控制等方面提出建設(shè)性審計(jì)建議，為行領(lǐng)導(dǎo)決策和相關(guān)單位（部門）改進(jìn)技防改造工程管理提供了重要參考。多位行領(lǐng)導(dǎo)在審計(jì)報(bào)告上批示，要求有關(guān)部門（單位）進(jìn)一步完善制度和工作標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)培訓(xùn)和協(xié)調(diào)溝通及監(jiān)督檢查，確保工程質(zhì)量、進(jìn)度和效果。在2013的本級(jí)大樓運(yùn)行成本管理績(jī)效審計(jì)調(diào)查中，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的純績(jī)效類問(wèn)題占發(fā)現(xiàn)問(wèn)題總數(shù)的50%。審計(jì)組提出了包括健全辦公大樓運(yùn)行成本管理工作機(jī)制、持續(xù)強(qiáng)化節(jié)能減排宣傳教育、改進(jìn)節(jié)能措施和進(jìn)一步提高成本管理精細(xì)化水平等方面的審計(jì)建議。所有行領(lǐng)導(dǎo)傳閱了審計(jì)報(bào)告，多位行領(lǐng)導(dǎo)在審計(jì)報(bào)告上批示并要求相關(guān)部門把審計(jì)建議作為改進(jìn)管理的重要參考。
（二）績(jī)效審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)得到有效積累
經(jīng)驗(yàn)源于實(shí)踐。人民銀行杭州中心支行通過(guò)近幾年績(jī)效審計(jì)的探索實(shí)踐，取得了四個(gè)方面的經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)。一是全面充分的審前調(diào)查是確?？?jī)效審計(jì)方案科學(xué)合理的重要前提。要保證審計(jì)內(nèi)容符合審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際并取得實(shí)效，就必須花大力氣做好審前調(diào)查工作。二是開展績(jī)效審計(jì)必須始終重視和強(qiáng)化合規(guī)性審計(jì)基礎(chǔ)。從檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題來(lái)看，許多績(jī)效問(wèn)題確實(shí)由合規(guī)性問(wèn)題引致。合規(guī)性審計(jì)是開展績(jī)效審計(jì)并取得實(shí)效的基礎(chǔ)，必須不斷鞏固和強(qiáng)化。三是開展績(jī)效審計(jì)必須注重多種審計(jì)方法并用。除了采用查看資料、翻閱憑證、復(fù)核分析等傳統(tǒng)合規(guī)審計(jì)方法外，績(jī)效審計(jì)應(yīng)更多地運(yùn)用個(gè)別詢問(wèn)、多層次交流、調(diào)查問(wèn)卷、先進(jìn)標(biāo)桿比較以及功能效果測(cè)試等多種審計(jì)方法，保證績(jī)效評(píng)價(jià)的全面客觀，確保查深查透，促使最大程度地揭示問(wèn)題和缺陷，取得滿意的預(yù)期效果。四是多層次交流磋商是確?？?jī)效審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)最大化的有效措施。由于績(jī)效審計(jì)更多的是要做出“好不好”以及“能否更好”的判斷，因此內(nèi)審人員應(yīng)在多方交流磋商并建立一套得到被審計(jì)對(duì)象認(rèn)同的績(jī)效指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，圍繞經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，對(duì)被審計(jì)單位的工作績(jī)效做出客觀評(píng)價(jià)，同時(shí)還必須就有關(guān)問(wèn)題與被審計(jì)對(duì)象和同級(jí)業(yè)務(wù)主管部門進(jìn)行廣泛充分的交流討論，認(rèn)真聽取對(duì)方的意見，達(dá)成共識(shí)，營(yíng)造一種良好互動(dòng)的審計(jì)氛圍。
（三）內(nèi)審轉(zhuǎn)型新理念得到了進(jìn)一步強(qiáng)化
通過(guò)探索開展績(jī)效審計(jì)實(shí)踐，人民銀行杭州中心支行內(nèi)審部及全體內(nèi)審人員不斷強(qiáng)化和鞏固內(nèi)審轉(zhuǎn)型的理念，即：為更好地發(fā)揮內(nèi)審的咨詢服務(wù)作用，在審計(jì)內(nèi)容上，必須由單純關(guān)注制度執(zhí)行的合規(guī)性審計(jì)，逐步向關(guān)注流程運(yùn)轉(zhuǎn)的內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，向關(guān)注資源配置和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變；在審計(jì)方法上，必須由單純的賬務(wù)核對(duì)方法，逐步向運(yùn)用調(diào)查、測(cè)試等分析性審計(jì)和動(dòng)態(tài)評(píng)估式審計(jì)方法轉(zhuǎn)變，逐步由手工審計(jì)手段向更多運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段轉(zhuǎn)變；在審計(jì)評(píng)價(jià)上，必須由合規(guī)性審計(jì)簡(jiǎn)單的“對(duì)與錯(cuò)”評(píng)價(jià)，逐步向更多關(guān)注控制強(qiáng)弱、風(fēng)險(xiǎn)高低、危害大小以及效率、效果情況的評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變；在審計(jì)功能上，必須由單純的查錯(cuò)糾弊功能，逐步向更多發(fā)揮顧問(wèn)咨詢作用、更具建設(shè)性的增加價(jià)值功能轉(zhuǎn)變。
?。ㄋ模┛?jī)效審計(jì)成果運(yùn)用實(shí)現(xiàn)最大化
近幾年人民銀行杭州中心支行通過(guò)對(duì)績(jī)效審計(jì)的探索實(shí)踐，不但為本單位和有關(guān)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和組織治理提供了確認(rèn)、咨詢服務(wù)，而且通過(guò)認(rèn)真總結(jié)、深入研究、深化提高，進(jìn)一步提升審計(jì)成果的運(yùn)用水平。我們通過(guò)提煉總結(jié)形成的杭州中心支行對(duì)浙江省內(nèi)部分支行技防改造工程績(jī)效審計(jì)調(diào)查相關(guān)經(jīng)驗(yàn)材料，不但被人民銀行上?？偛康摹秲?nèi)審實(shí)務(wù)與理論》刊登介紹，在2013年總行內(nèi)審工作電視電話會(huì)議上得到點(diǎn)名肯定，還在杭州中心支行張健華行長(zhǎng)的署名文章《基層央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的路徑探索》（《中國(guó)金融》2012年第23期）上作了詳細(xì)闡述。2013年人民銀行杭州中心支行機(jī)關(guān)大樓運(yùn)行成本管理績(jī)效審計(jì)調(diào)查的許多實(shí)證素材也為上?？偛恐贫ā⑼晟啤堆胄写髽沁\(yùn)行成本管理績(jī)效審計(jì)調(diào)查操作指南》提供了寶貴的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)和借鑒，得到上級(jí)行的充分肯定。
作者單位：中國(guó)人民銀行杭州中心支行內(nèi)審處
