摘要：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該以民營(yíng)企業(yè)的效益為中心，為企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，提高效益，加強(qiáng)管理，解決薄弱環(huán)節(jié)等方面發(fā)揮作用。這是民營(yíng)企業(yè)內(nèi)審工作的價(jià)值所在，是做好企業(yè)內(nèi)審工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。
經(jīng)過30余年的改革發(fā)展，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)迅速發(fā)展，已成為推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，也是最具生機(jī)與活力的組成部分。但是，很多民營(yíng)企業(yè)都是直接從家庭企業(yè)管理模式演化而來，缺乏科學(xué)的內(nèi)控管理體系，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全，這在不同程度上制約了企業(yè)的發(fā)展壯大，甚至導(dǎo)致曾有過輝煌創(chuàng)業(yè)史和驕人業(yè)績(jī)的民營(yíng)企業(yè)在發(fā)展中逐漸衰落。
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的逐步深入，民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展面臨更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來越大，因此，從企業(yè)自我約束、自我激勵(lì)、自我發(fā)展的需要出發(fā)，建立作為現(xiàn)代企業(yè)管理模式重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)制度是十分必要的，是企業(yè)自我提升的需要。
一、內(nèi)審是民營(yíng)企業(yè)“內(nèi)生需求”
內(nèi)部審計(jì)，作為一種內(nèi)部的監(jiān)督和約束機(jī)制，存在于單位內(nèi)部，它熟悉單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和管理狀況，易于發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行及內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)，能夠找準(zhǔn)解決問題的切入點(diǎn)及突破口。劉家義審計(jì)長(zhǎng)曾提出，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)從本質(zhì)上講是企業(yè)事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，是一種內(nèi)在的需要。
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)發(fā)展中體制轉(zhuǎn)變的需要。隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，企業(yè)內(nèi)部分工不斷細(xì)化，組織結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜，原有企業(yè)所有者依靠自身能力經(jīng)營(yíng)和管理企業(yè)的模式，已無法滿足發(fā)展的需要。民營(yíng)企業(yè)從完全的家庭成員管理向家庭成員和外聘人員管理相結(jié)合，甚至完全的外聘人員管理轉(zhuǎn)變。企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)逐漸分離，所有者與經(jīng)營(yíng)者之間利益的差異，以及信息的不對(duì)稱，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)弄虛作假、隱瞞、欺騙、舞弊等機(jī)會(huì)主義行為，民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的道德風(fēng)險(xiǎn)加大，使建立內(nèi)部審計(jì)有了客觀依據(jù)。
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)發(fā)展中機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要。民營(yíng)企業(yè)在發(fā)展過程中存在著諸如家族式管理現(xiàn)象普遍、公司治理較薄弱、偏重短期利益、缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，這些缺陷的根源就是缺乏現(xiàn)代企業(yè)制度的規(guī)范。建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善公司治理結(jié)構(gòu)是民營(yíng)企業(yè)求生存、謀發(fā)展的必然選擇，內(nèi)部審計(jì)作為一種內(nèi)部人約束機(jī)制，目的在于監(jiān)督和協(xié)助企業(yè)管理成員有效地履行職責(zé)，為企業(yè)管理者提供管理和控制信息，促使企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此內(nèi)部審計(jì)成為建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的重要選擇。
二、象山縣民營(yíng)企業(yè)內(nèi)審現(xiàn)狀及存在問題
截止2012年底，全縣共有規(guī)模以上的民營(yíng)企業(yè)430余家，其中32家為集團(tuán)公司。在32家集團(tuán)公司中，設(shè)專職內(nèi)審機(jī)構(gòu)的有20家，共配備專職內(nèi)審人員39人，尚有12家集團(tuán)公司未建立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，個(gè)別企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)科室，財(cái)務(wù)人員和內(nèi)審人員交叉，即使確立審計(jì)工作職能，內(nèi)審工作也缺乏相對(duì)獨(dú)立性，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層的參謀助手作用有限。
調(diào)查表明，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理水平等方面發(fā)揮了積極的作用。如宏潤(rùn)集團(tuán)董事會(huì)始終將內(nèi)審擺在戰(zhàn)略高度，強(qiáng)化崗位職能，規(guī)定了“在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)主要由董事成員組成”等與審計(jì)工作密切相關(guān)的六項(xiàng)制度，對(duì)發(fā)揮內(nèi)審作用、推動(dòng)內(nèi)審轉(zhuǎn)型起到了關(guān)鍵作用。華翔電子股份有限公司結(jié)合實(shí)際，主要開展了內(nèi)部控制制度審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、物資采購(gòu)管理審計(jì)、審議年度財(cái)務(wù)報(bào)告等，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、價(jià)格審計(jì)進(jìn)行積極有益的探索，成效明顯。2010年度該公司“關(guān)注企業(yè)績(jī)效、注重審計(jì)成果提升、推動(dòng)長(zhǎng)效機(jī)制建設(shè)”的內(nèi)部審計(jì)案例被市審計(jì)局、市內(nèi)審協(xié)會(huì)評(píng)為“我為組織增加價(jià)值”優(yōu)秀案例。但與此同時(shí)，我們也看到了內(nèi)審工作在開展中存在的問題與不足：
1.管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視程度不同，存在認(rèn)識(shí)上的差異。雖然我縣部分民營(yíng)企業(yè)很重視內(nèi)部審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)視為自己的“左膀右臂”，但相當(dāng)一部分民營(yíng)企業(yè)忽視內(nèi)部審計(jì)，把內(nèi)部審計(jì)看成是企業(yè)管理的一種內(nèi)部擺設(shè)，沒真正發(fā)揮其在管理中的作用。同時(shí)，盡管絕大多數(shù)被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為建立內(nèi)部審計(jì)制度很有必要，但在工作中總無暇顧及，把主要精力放在抓企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上，認(rèn)為抓管理既費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，“重生產(chǎn)、輕管理”的經(jīng)營(yíng)理念在大多企業(yè)內(nèi)部已心照不宣。還有一些民營(yíng)企業(yè)家自身文化程度不高，現(xiàn)代管理意識(shí)淡薄，尚未走出家族式管理模式，認(rèn)為企業(yè)之所以能走到今天，靠的是勇氣和運(yùn)氣，由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、改善公司治理中的作用認(rèn)識(shí)不清或措施不到位，阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展，并給企業(yè)發(fā)展造成重大損失乃至破產(chǎn)。
2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位，審計(jì)獨(dú)立性較差。在現(xiàn)行民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理體制中，多數(shù)是企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，屬于自己監(jiān)督自己，有的受總經(jīng)理或財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)等。這些審計(jì)監(jiān)督很難做到獨(dú)立性和客觀性。部分企業(yè)將審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部門合并，或在財(cái)務(wù)部門配備審計(jì)人員，或者與監(jiān)察部門混合設(shè)置，有的雖然設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但與其他職能部門處于平行地位。造成了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性得不到保障，企業(yè)內(nèi)部關(guān)系不順、工作職責(zé)劃分不清、內(nèi)部審計(jì)工作受阻。
3.內(nèi)部審計(jì)職能定位不高，監(jiān)督作用弱化。目前，多數(shù)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能還停留在查錯(cuò)、防弊上，仍然以收入、支出、費(fèi)用、成本、財(cái)產(chǎn)清查等財(cái)務(wù)審計(jì)為主導(dǎo)，沒有很好地把審計(jì)范圍延伸到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，沒有真正參與到對(duì)企業(yè)資源利用的經(jīng)濟(jì)性和有效性進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)以及預(yù)見性的決策活動(dòng)中，只是在企業(yè)內(nèi)部扮演警察角色。調(diào)查表明，已開展內(nèi)部審計(jì)工作的民營(yíng)企業(yè)中，財(cái)務(wù)收支審計(jì)仍為主要業(yè)務(wù)，占到38%，而內(nèi)部控制審計(jì)僅占16%。
4.內(nèi)審人員素質(zhì)參差不齊，缺乏復(fù)合型人才。我縣民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)整體偏低，本科及以上學(xué)歷從業(yè)人員僅占所有審計(jì)人員比例的35%，研究生及以上學(xué)歷或副高以上高級(jí)審計(jì)人員更是鳳毛麟角。同時(shí)，全縣還有不少審計(jì)從業(yè)人員，僅掌握審計(jì)、財(cái)會(huì)等方面業(yè)務(wù)知識(shí)，對(duì)政策、法規(guī)、科技以及所在行業(yè)的基本業(yè)務(wù)知識(shí)和現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理方面知識(shí)知之甚少，很難適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。
三、強(qiáng)化內(nèi)審必須“對(duì)癥下藥”
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該以企業(yè)的效益為中心，從企業(yè)的最高利益出發(fā)，圍繞企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，在為企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，提高效益，加強(qiáng)管理，解決薄弱環(huán)節(jié)等方面發(fā)揮作用。這是企業(yè)內(nèi)審工作的價(jià)值所在，是做好企業(yè)內(nèi)審工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。
1.要切實(shí)提高對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。提高民營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的思想要實(shí)現(xiàn)“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)由被動(dòng)地接受審計(jì)人員的審計(jì)到主動(dòng)請(qǐng)審計(jì)人員審計(jì)的轉(zhuǎn)變。要宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性和作用，讓更多的民營(yíng)企業(yè)重視內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位。要經(jīng)常性地舉辦各種交流會(huì)，邀請(qǐng)?jiān)趦?nèi)審方面取得明顯成效的民營(yíng)企業(yè)介紹成功經(jīng)驗(yàn)，以事實(shí)來推動(dòng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。
2.要合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)。根據(jù)我縣民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展的實(shí)際情況，以下兩種模式可以參照：一是對(duì)于規(guī)模較大的民營(yíng)企業(yè)，例如實(shí)力型以上的工業(yè)企業(yè)，一級(jí)資質(zhì)以上的建筑企業(yè)，實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)制度，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職的內(nèi)部審計(jì)人員。二是對(duì)于規(guī)模較小的民營(yíng)企業(yè)，例如潛力型以下工業(yè)企業(yè)、二級(jí)資質(zhì)及以下建筑企業(yè)，應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)主管，配備專兼職的內(nèi)部審計(jì)人員，開展審計(jì)監(jiān)督，也可委托有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)有償服務(wù)。
3.要準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)職能。充分利用置身于企業(yè)內(nèi)部，對(duì)企業(yè)情況熟、信息靈，可以經(jīng)常性地開展審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)，把工作重點(diǎn)切實(shí)轉(zhuǎn)移到幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)、管理目標(biāo)上。要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，改變審計(jì)觀念，凡有利于加強(qiáng)企業(yè)科學(xué)管理，合理運(yùn)用資源，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的相關(guān)問題和事項(xiàng)，都應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)的工作范疇，并將審計(jì)內(nèi)容拓展到企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及環(huán)境審計(jì)等方面。
4.要培養(yǎng)和吸納內(nèi)部審計(jì)人才。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)重視多渠道地選拔審計(jì)人員，突出多學(xué)科、高智能的特點(diǎn)，不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)配置，提高審計(jì)人員素質(zhì)。要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，不斷完善內(nèi)審人員的后續(xù)教育辦法，結(jié)合當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，不斷改進(jìn)教學(xué)內(nèi)容。要繼續(xù)抓好內(nèi)部審計(jì)行業(yè)小組業(yè)務(wù)交流活動(dòng)，使其真正成為內(nèi)部審計(jì)組織自我服務(wù)、自我提高的重要交流平臺(tái)，讓會(huì)員單位共享內(nèi)部審計(jì)的最新成果。
作者：歐世意 單位：象山縣審計(jì)局
