事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的必要性
1、事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊是現(xiàn)行《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的大弊病，不僅無法適應(yīng)事業(yè)單位體制改革不斷深化的現(xiàn)實，也不符合預(yù)算會計制度改革的要求。在現(xiàn)行事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不提折舊的方法下，賬面所反映的固定資產(chǎn)價值都是購建固定資產(chǎn)的原始成本，往往與現(xiàn)時固定資產(chǎn)的真實價值相差甚遠(yuǎn)，導(dǎo)致事業(yè)單位財務(wù)狀況的嚴(yán)重不實。這與新一輪預(yù)算會計制度改革使事業(yè)單位財務(wù)信息更加真實、準(zhǔn)確的目標(biāo)格格不入。
2、事業(yè)單位固定資產(chǎn)在其使用上具有明顯的經(jīng)濟(jì)特性，而其會計核算卻是非經(jīng)濟(jì)特性，這就違背了現(xiàn)代會計關(guān)于實質(zhì)重于形式的原則。會計主體應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)要求進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算依據(jù)。事實也告訴我們，同時購入和使用的某種固定資產(chǎn)，因使用環(huán)境不同，其用于不同事業(yè)單位實際環(huán)境下的固定資產(chǎn)的損耗，也是完全不同的。在現(xiàn)行事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊的核算方法下，同時購入和使用的固定資產(chǎn)，如顯微鏡，不論用于衛(wèi)生事業(yè)單位（醫(yī)院）環(huán)境，還是用于科學(xué)技術(shù)事業(yè)單位（科研所）環(huán)境，其經(jīng)濟(jì)損耗都是一致，即賬面價值都一樣。這實際上違背實質(zhì)重于形式的會計核算原則。
雖然現(xiàn)行會計制度規(guī)定事業(yè)單位每月按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例（一般為5%~8%）提取修購基金，分別在修繕費和設(shè)備購置費中各列支50%，作為事業(yè)單位用于固定資產(chǎn)維修和購置的資金，但由于修購基金不是按預(yù)計固定資產(chǎn)所發(fā)生的實際損耗而提取的，如有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院，其收入不高，但單位實際發(fā)生的固定資產(chǎn)損耗卻較大，這就形成了兩者之間的不配比，影響其固定資產(chǎn)的更新和維修。
在現(xiàn)時會計核算方法下，事業(yè)單位的收入，不能與購建和更新固定資產(chǎn)直接掛鉤，以致于造成不少事業(yè)單位不重視對固定資產(chǎn)的管理，反正更新資金不夠可向財政要錢，這樣不僅降低了財政資金的使用效益，還造成財政多花錢。如果每月從單位的收入中提取固定資產(chǎn)折舊，并實行專戶儲存，這樣，到時就使這些單位有一筆可觀的資金用于購置或更新固定資產(chǎn)，從而可以避免或減少這方面的財政支出，有效地節(jié)約財政資金。
事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的基本思路
依筆者之見，修訂《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》應(yīng)在固定資產(chǎn)計提折舊上明確下列內(nèi)容：
1、修改《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》第二十三條第一款，將“修購基金”改為“折舊基金”，并明確事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，從事業(yè)收入中按一定比例提取固定資產(chǎn)折舊額，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置。
2、修改《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》第七章資產(chǎn)管理的第二十八條和第二十九條。
將第二十八條的內(nèi)容改為：“固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為單位事業(yè)發(fā)展服務(wù)或能提供勞務(wù)、出租等收入而持有的。②使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指事業(yè)單位使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能為單位生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。③單價在2000元以上。④該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為單位提供不同事業(yè)收入服務(wù)的，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合上述確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合上述確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期費用”。
將第二十九條的內(nèi)容改為：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)購建、使用、處置管理制度。單位確定固定資產(chǎn)折舊辦法，可以先征詢中介機(jī)構(gòu)、有關(guān)專家的意見，然后報主管部門會同同級財政部門確定；國家有統(tǒng)一規(guī)定的，按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；固定資產(chǎn)折舊辦法一經(jīng)選用，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)說明理由，報經(jīng)同級財政部門批準(zhǔn)。
3、在《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》第七章資產(chǎn)管理中還應(yīng)增加下列兩項內(nèi)容：①事業(yè)單位購建重要的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過可行性研究，按照內(nèi)部審批制度履行財務(wù)決策程序，落實決策和執(zhí)行責(zé)任。②出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期收入。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出。與以上修訂相適應(yīng)，在會計實務(wù)中，事業(yè)單位需要增設(shè)“累計折舊”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個一級科目，然后，仍按固定資產(chǎn)具體名稱進(jìn)行明細(xì)核算。同時，在縣以上財政部門內(nèi)的財政資金支付中心里設(shè)立事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊基金專戶，每月末單位將當(dāng)月提取的固定資產(chǎn)折舊額繳入專戶，維修、購置或更新固定資產(chǎn)時，提出申請，報財政部門審核后，由財政資金支付中心從專戶撥至單位支出戶，由單位使用。（作者單位：江蘇省東臺市財政局）
