隨著文化體制改革的不斷深入，新聞出版、影視廣播、文藝院團(tuán)等一大批文化事業(yè)單位通過(guò)資產(chǎn)重組和轉(zhuǎn)體改制成為企業(yè)。2005年，根據(jù)全國(guó)文化體制改革試點(diǎn)工作的要求，杭州市委、市政府決定，按照政事分開、管辦分離原則，組建成立了杭州文化廣播電視集團(tuán)有限公司。新組建的杭州文化廣播電視集團(tuán)是集廣播電視、文化演藝、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)于一身的綜合性現(xiàn)代文化傳媒集團(tuán)。集團(tuán)現(xiàn)有正式員工三千余人，總資產(chǎn)三十億元以上。隨著集團(tuán)改制的深入進(jìn)行，出現(xiàn)了一些新情況、新問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)如何關(guān)注重點(diǎn)，把握難點(diǎn)，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的參謀和助手作用，為集團(tuán)改制服務(wù)成為了內(nèi)審人員思考的主題。
一、創(chuàng)新內(nèi)審理念，加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)審管理
2008年，集團(tuán)在原財(cái)務(wù)管理部基礎(chǔ)上組建了財(cái)務(wù)審計(jì)部。集團(tuán)財(cái)務(wù)審計(jì)部從“建立與健全組織機(jī)構(gòu)”、“加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，通過(guò)品質(zhì)化的服務(wù)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)督”、“建立健全財(cái)務(wù)管理制度”、“堅(jiān)持財(cái)務(wù)管理以資金管理為重點(diǎn)”四個(gè)方面開展工作。通過(guò)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)，保證集團(tuán)經(jīng)營(yíng)過(guò)程財(cái)務(wù)信息真實(shí)；評(píng)價(jià)集團(tuán)內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)部控制制度是否科學(xué)、健全、合理，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、實(shí)施方案是否科學(xué)可行，資源配置是否科學(xué)，經(jīng)營(yíng)決策是否符合集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行是否按既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，從而有針對(duì)性地提出審計(jì)意見(jiàn)和建議；促進(jìn)被審計(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)管理和提高決策水平，保證改制后集團(tuán)公司健康發(fā)展。
首先，建立健全了集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，制定下發(fā)了《杭州文化廣播電視集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度》，加強(qiáng)內(nèi)部管理和審計(jì)監(jiān)督，健全自身約束機(jī)制，保證國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，同時(shí)也為集團(tuán)開展有效的審計(jì)監(jiān)督打下了基礎(chǔ)。其次，以管理審計(jì)為手段，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化收入、成本、資金、債權(quán)管理，審計(jì)工作有序推進(jìn)。最后，集團(tuán)公司所屬各單位也相繼完善和健全了已有的管理制度和考核機(jī)制，落實(shí)相關(guān)責(zé)任，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理重點(diǎn)環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)督和制約，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題發(fā)生。
二、開展內(nèi)部審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)審作用
集團(tuán)自2008年組建了財(cái)務(wù)審計(jì)部開始，開展了各項(xiàng)審計(jì)工作：按規(guī)定聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)完成集團(tuán)、集團(tuán)公司的各年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)；組織審計(jì)小組，對(duì)10家文化單位、10家企業(yè)單位進(jìn)行“貨幣資金專項(xiàng)審計(jì)”；完成設(shè)備采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)；協(xié)調(diào)股東聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，完成對(duì)下屬企業(yè)法人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等；按照宣傳部要求，配合并溝通協(xié)調(diào)，完成了集團(tuán)自身的資產(chǎn)狀況及財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)。通過(guò)以上方式，積極發(fā)揮內(nèi)審重要作用。
1. 預(yù)防保護(hù)作用。根據(jù)市委宣傳部紀(jì)工委和監(jiān)察室、集團(tuán)黨委和紀(jì)委的要求，適應(yīng)集團(tuán)改制股權(quán)多樣化的特點(diǎn)，財(cái)務(wù)審計(jì)部將集團(tuán)公司及所屬分公司、全資子公司、控股公司及院團(tuán)全部納入審計(jì)范疇，把對(duì)董事會(huì)決議執(zhí)行情況，內(nèi)部控制制度建設(shè)及執(zhí)行情況、財(cái)經(jīng)法規(guī)遵守及執(zhí)行情況、預(yù)算執(zhí)行情況以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性等作為審計(jì)重點(diǎn)，全面提升集團(tuán)控制力，強(qiáng)化單位內(nèi)部管理控制，加強(qiáng)了對(duì)文化院團(tuán)的管理；同時(shí)，逐步將事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前和事中審計(jì)，并且將財(cái)務(wù)審計(jì)與業(yè)務(wù)審計(jì)結(jié)合，有效預(yù)防了舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。審計(jì)要求對(duì)材料、設(shè)備采購(gòu)，新建、維修等項(xiàng)目施工單位選擇，對(duì)外投資，資產(chǎn)出租和處置，對(duì)外價(jià)格確定等事項(xiàng)，應(yīng)符合集團(tuán)公司相關(guān)規(guī)定，增加透明度。在對(duì)大額設(shè)備采購(gòu)的內(nèi)部控制審計(jì)中，對(duì)整個(gè)流程進(jìn)行了梳理，要求采購(gòu)申請(qǐng)部門、執(zhí)行部門和驗(yàn)收部門分離，在內(nèi)部控制中發(fā)揮“互相牽制”的作用；對(duì)于金額超過(guò)一定額度的采購(gòu)要求完全采用公開招標(biāo)的方式等，盡可能減少舞弊風(fēng)險(xiǎn)。充分發(fā)揮了內(nèi)審的預(yù)防保護(hù)作用，大量減輕后續(xù)工作量，用最低的審計(jì)成本最大程度地減少損失與浪費(fèi)，在源頭上減少問(wèn)題的發(fā)生和蔓延。
2. 服務(wù)促進(jìn)作用。企業(yè)改制后，在組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)流程、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系等方面都發(fā)生了較大變化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)及時(shí)根據(jù)這些變化，建立和完善適應(yīng)改制后企業(yè)的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部審計(jì)首先要檢查和評(píng)估授權(quán)體系，防止授權(quán)不當(dāng)導(dǎo)致的公司治理失效；對(duì)各級(jí)管理人員的授權(quán)進(jìn)行審計(jì)，評(píng)估其授權(quán)是否得當(dāng)，能促使公司洽當(dāng)解決權(quán)力制衡問(wèn)題，保護(hù)相關(guān)利益者的權(quán)力。其次，內(nèi)部效益審計(jì)的任務(wù)應(yīng)與政府效益審計(jì)和獨(dú)立效益審計(jì)共同構(gòu)成多層次效益審計(jì)體系。認(rèn)真落實(shí)集團(tuán)的各項(xiàng)戰(zhàn)略決策，根據(jù)當(dāng)好參謀、搞好服務(wù)、共同努力、形成合力的要求，在電視頻道群的建立和人民臺(tái)分頻、大型活動(dòng)中心成立中，主動(dòng)上門進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查研究，積極溝通，提出許多建議與報(bào)告，做到有題必議、有請(qǐng)示就有批復(fù)的建議、有問(wèn)題即有解決的辦法，合理確認(rèn)相關(guān)單位的創(chuàng)收指標(biāo)、運(yùn)作資金及權(quán)限、資產(chǎn)劃分與配置，給予一定的額外增量妥善解決諸如職工獎(jiǎng)金等問(wèn)題，確保集團(tuán)重大決策的有效貫徹落實(shí)并取得實(shí)效，調(diào)動(dòng)職工的工作積極性。
3. 評(píng)價(jià)鑒證作用。對(duì)于文化單位來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益都是內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)重點(diǎn)，一定程度上來(lái)說(shuō)，在現(xiàn)在文化惠民的大環(huán)境下，文化改制單位的社會(huì)效益比經(jīng)濟(jì)效益更重要，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)承擔(dān)評(píng)估改制的效益、效果、效率的職能：既要對(duì)企業(yè)改制前與改制后的效益進(jìn)行時(shí)間上的縱向比較，也要對(duì)企業(yè)改制后在行業(yè)中的水平進(jìn)行行業(yè)內(nèi)橫向比較；既要評(píng)估企業(yè)改制所取得經(jīng)濟(jì)效益，更對(duì)改制的社會(huì)效益進(jìn)行評(píng)估，并通過(guò)判斷改制預(yù)期目標(biāo)和初始動(dòng)機(jī)的實(shí)現(xiàn)程度來(lái)評(píng)價(jià)改制的效益性。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，可以對(duì)改制單位的各項(xiàng)活動(dòng)作出客觀、公正的審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)，從而起到評(píng)價(jià)和鑒證的作用。
三、推進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型，適應(yīng)改制發(fā)展需要
一套完整的內(nèi)控體系，除了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)控體系外，還應(yīng)包括管理的內(nèi)控。集團(tuán)公司的內(nèi)審工作，要進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)部控制的深度和廣度，使其在內(nèi)容上從僅限于財(cái)務(wù)活動(dòng)，轉(zhuǎn)變?yōu)楦采w集團(tuán)公司所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)、功能和人員。把傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)為重心轉(zhuǎn)換到以業(yè)務(wù)審計(jì)為重心。在內(nèi)部審計(jì)工作中，我們應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)的審計(jì)并把審計(jì)重點(diǎn)放在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)上，充分利用財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)即相互聯(lián)系又相互制約的關(guān)系。同時(shí)，對(duì)于審計(jì)中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，必須測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平，并根據(jù)這個(gè)水平來(lái)確定重要性。審計(jì)的目的并不是消滅風(fēng)險(xiǎn)，而是要把風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平之內(nèi)，風(fēng)險(xiǎn)與受益并存。內(nèi)部審計(jì)所要做的工作除了要指出集團(tuán)公司活動(dòng)中存在的差錯(cuò)，還必須協(xié)助管理部門解決存在的問(wèn)題，從而實(shí)現(xiàn)增值的終極目標(biāo)。所以在設(shè)計(jì)審計(jì)方案時(shí)，必須為增值這個(gè)目標(biāo)服務(wù)，而不是只為了單純地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題而審計(jì)。
四、文化改制企業(yè)內(nèi)審的展望
文化廣播電視集團(tuán)承擔(dān)著黨和國(guó)家的廣播電視宣傳工作、文化藝術(shù)工作、文化廣播電視事業(yè)。作為集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)要堅(jiān)持“把關(guān)不設(shè)障，到位不越位，監(jiān)督不失職，服務(wù)重實(shí)效”的原則，既發(fā)揮好監(jiān)督職能，又為集團(tuán)搞好服務(wù)，及時(shí)提供真實(shí)完整的信息和切實(shí)可行的審計(jì)意見(jiàn)、建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考依據(jù)，為文化企業(yè)改制的有序進(jìn)行發(fā)揮積極作用。進(jìn)一步深化文化體制改革，加強(qiáng)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)管理，激發(fā)活力，壯大實(shí)力，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，增強(qiáng)文化廣播電視系統(tǒng)的綜合發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展能力。
作者：倪旦媚 單位：杭州文化廣播電視集團(tuán)有限公司
