【摘 要】自2012年“營改增”擴(kuò)大試點范圍以來，總體上效果明顯，交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的絕大多數(shù)涉稅企業(yè)稅負(fù)下降。但仍有部分企業(yè)因“營改增”而增加稅負(fù)。其中，物流輔助業(yè)稅負(fù)增加的主要原因是稅率由原來的3%或5%增加到現(xiàn)在的6%，以及運營過程中無法從支出中獲得足夠的進(jìn)項稅額以抵扣發(fā)生的銷項稅額。
基于此，筆者對一家大型鋼材集散物流公司進(jìn)行實地考察。該公司經(jīng)營的業(yè)務(wù)按應(yīng)納稅種可分為三大類：一是“營改增”部分，包括倉儲收入、裝卸搬運收入，這兩類收入被當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門核準(zhǔn)自2012年10月1日起正式改征增值稅，稅率為6%。二是一直繳納增值稅的部分，包括電費收入、煤炭鋼材貿(mào)易收入。三是一直繳納營業(yè)稅的部分，包括商鋪租金收入、門牌門鎖收入、廣告位出租收入、預(yù)收網(wǎng)絡(luò)費收入、物業(yè)收入、商戶停車收入等。由于后兩類業(yè)務(wù)與“營改增”無關(guān)，所以主要分析第一類業(yè)務(wù)稅改前后的稅負(fù)變化。
一、鋼貿(mào)物流企業(yè)的稅負(fù)變化分析
筆者以某鋼貿(mào)物流公司2012年10月 ~ 2013年1月的裝卸搬運、倉儲費兩類收入為對象，通過分析“營改增”前后應(yīng)納稅額來得出稅負(fù)的變化情況。
從表1、表2可以看出，“營改增”后該公司負(fù)擔(dān)的稅額為168 754.26元（150 657.38+18 078.88），如按稅改前征收營業(yè)稅計算，該公司需負(fù)擔(dān)稅額122 049.84元（108 973.07+13 076.77）。這樣看來，“營改增”后該公司的稅負(fù)明顯增加，對于同樣的營業(yè)額，需向稅務(wù)部門多支付46 704.42元的稅額，稅負(fù)率增加約1.72%。
二、稅負(fù)增加明顯的原因分析
造成該公司稅負(fù)增加明顯的主要原因是倉儲、裝卸搬運兩項業(yè)務(wù)所對應(yīng)的成本費用大多為勞務(wù)成本與人工成本，很難取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，即沒有足夠的進(jìn)項稅額可供抵扣。
目前，該鋼貿(mào)物流企業(yè)的園區(qū)運營成本主要包括：人工成本、鐵路裝卸費、營運間接費用、鐵路代理服務(wù)費、鐵路代維費、鐵路公務(wù)段代維費等。由于鐵路運輸勞務(wù)不在本次“營改增”范疇，所以上述成本項目凡與鐵路相關(guān)的費用均無法取得增值稅專用發(fā)票。而與鐵路相關(guān)的勞務(wù)成本及園區(qū)人工成本卻占到該公司園區(qū)運營成本的60%多，所占比重較大。營運間接費用包括鋼絲繩、吊具及其他一些消耗性物料等，只有這些采購才能獲取進(jìn)項稅的增值稅專用發(fā)票，但其所占園區(qū)成本的比例較小，不能整體改變進(jìn)項稅抵扣額較小的狀況。
綜合分析并總結(jié)歸納后，引起鋼貿(mào)物流企業(yè)稅負(fù)增加的原因主要有以下幾點：①雖然該公司于2011年正式開園運營，但“營改增”開始時（2012年10月1日），該公司涉及“營改增”業(yè)務(wù)的大額固定資產(chǎn)及機器設(shè)備已經(jīng)投入運營，賬務(wù)已經(jīng)處理完畢，無法享受“營改增”后動產(chǎn)類固定資產(chǎn)進(jìn)項稅可抵扣的稅收優(yōu)惠。②經(jīng)營中發(fā)生的場地整理、貨場轉(zhuǎn)運等外包勞務(wù)費用無法取得增值稅專用發(fā)票，相關(guān)稅額不能抵扣。③該公司物流成本基本上是鐵路專用線產(chǎn)生的費用，它是公司物流成本最主要的組成部分。在本次稅改過程中，公路、水路、航空運輸、管道運輸?shù)冉煌ㄟ\輸服務(wù)均納入“營改增”范圍，唯獨鐵路運輸服務(wù)沒有納入本次稅改范疇，該公司無法取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，這是影響公司稅負(fù)率增加的最主要原因。④可以實施進(jìn)項稅抵扣的只是占成本比例極小的物料消耗品及后期增加的小額設(shè)備，可抵扣進(jìn)項稅額極為有限?！?br />
【作 者】
李 偉
【作者單位】
（徐州生物工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江蘇徐州 221006）
