摘要：國有股權(quán)轉(zhuǎn)持是指將國有股權(quán)由國有股轉(zhuǎn)給全國社會保障基金理事會持有，國有股權(quán)充實社?；鹗乾F(xiàn)階段解決社?；鹑笨诘膭諏嵵e。2009年6月，財政部、國資委、證監(jiān)會和全國社會保障基金理事會聯(lián)合發(fā)布了《境內(nèi)證券市場轉(zhuǎn)持部分國有股充實全國社會保障基金實施辦法》（財企［2009］94號），規(guī)定股權(quán)分置改革新老劃斷后，凡在境內(nèi)證券市場首次公開發(fā)行股票并上市的含國有股的股份有限公司，除國務院另有規(guī)定的，均須按首次公開發(fā)行時實際發(fā)行股份數(shù)量的 10%，將股份有限公司部分國有股轉(zhuǎn)由全國社會保障基金理事會持有，國有股東持股數(shù)量少于應轉(zhuǎn)持股份數(shù)量的，按實際持股數(shù)量轉(zhuǎn)持。這意味著在方式上，由最初的減持改為轉(zhuǎn)持，并且延長了限售期限，從而削弱了其對于我國資本市場的沖擊。客觀、公正地對這一過程進行會計核算，滿足了投資者對國有股權(quán)變動信息的關(guān)注?；诖耍P者采用以下案例來對國有股權(quán)轉(zhuǎn)持相關(guān)會計處理進行解析，以期對會計實踐起到一定指導作用。
案例：經(jīng)中國證監(jiān)會核準，A股份有限公司向境內(nèi)投資者發(fā)行了A股10 000萬股，并于2012年3月31日成功在上海證券交易所上市，本次公開發(fā)行的股份占公司股份總數(shù)的20%。本次IPO之前，A公司第一大股東B集團為財政部出資設(shè)立的全民所有制企業(yè)，持有A公司75%的股份。且在轉(zhuǎn)持義務確認日，該股權(quán)在B集團個別財務報表中賬面價值為50 000萬元（假設(shè)此時B集團個別財務報表中，“利潤分配——未分配利潤”科目貸方余額400萬元；“盈余公積”科目貸方余額3 000萬元）；第二大股東C公司系混合所有制企業(yè)，其中國有股份占為80%，C公司持有A公司15%的股份（假設(shè)此時C公司所有者權(quán)益中，“未分配利潤”科目貸方余額300萬元；“盈余公積”科目貸方余額800萬元）。
根據(jù)財企［2009］94號文件和《財政部關(guān)于A股份有限公司國有股東確認及轉(zhuǎn)持股份方案有關(guān)問題的批復》的規(guī)定，B集團應將向全國社會保障基金理事會直接劃轉(zhuǎn)875萬股，劃轉(zhuǎn)后B集團的持股比例為70%，仍為A股份有限公司第一大股東；C公司應將向全國社會保障基金理事會劃轉(zhuǎn)100萬股，劃轉(zhuǎn)后C公司在A股份公司的持股比例為10%。
且作為混合所有制的國有股東C公司轉(zhuǎn)持義務由其國有出資人按照C公司應劃轉(zhuǎn)股數(shù)乘以A股份有限公司IPO價格的等額現(xiàn)金向全國社會保障基金理事會劃轉(zhuǎn)，并于A公司上市后一次性交清。假設(shè)A股份有限公司本次IPO價格為4元/股。轉(zhuǎn)持股份計算過程見下表：
轉(zhuǎn)持義務履行完畢，全國社會保障基金理事會合計持有A上市公司875萬股，為A公司IPO數(shù)量的8.75%，持股比例為1.75%。C公司交付現(xiàn)金義務由其國有出資方履行，應繳現(xiàn)金數(shù)量計算如下：應繳現(xiàn)金=80%（國有出資方對C公司持股比例）×1.25%（C公司轉(zhuǎn)持股比例）×10 000萬股（IPO數(shù)量）×4元/股=400（萬元）。
具體會計處理如下：
1. B集團個別財務報表層面：中國證監(jiān)會核準A公司IPO之日，確認相關(guān)轉(zhuǎn)持義務。借：利潤分配——未分配利潤525，盈余公積100；貸：其他應付款625（5 000×8.75%÷70%）。
B集團辦理完畢股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)時：借：其他應付款625；貸：長期股權(quán)投資 625。
2. C公司采用替代轉(zhuǎn)持方式履行轉(zhuǎn)持義務，其國有出資人個別財務報表層面：同上，中國證監(jiān)會核準A公司IPO之日，確認相關(guān)轉(zhuǎn)持義務。借：利潤分配——未分配利潤300，盈余公積100；貸：其他應付款400。
C公司國有出資人向社會保障基金理事會劃轉(zhuǎn)資金時：借：其他應付款 400；貸：銀行存款400。
3. 合并財務報表層面：本例中，國有股權(quán)轉(zhuǎn)持后國有股東B集團對A上市公司仍未喪失控制權(quán)，應將其納入其合并范圍編制合并財務報表。按照《財政部關(guān)于不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資會計處理的復函》（財會便［2009］14號）的相關(guān)規(guī)定進行處理。假設(shè)合并日B集團無償轉(zhuǎn)持的長期股權(quán)投資在子公司A中對應凈資產(chǎn)為1 000萬元，則從合并主體角度相關(guān)調(diào)整分錄如下：借：資本公積1 000；貸：投資收益1 000?！?br />
【作 者】張 航
【作者單位】（寧波大紅鷹學院經(jīng)濟與管理學院 寧波 315175）
