摘要：籌劃點(diǎn)評(píng)：應(yīng)當(dāng)注意的是，采用委托研發(fā)方式有一定的研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，不如直接購(gòu)入相關(guān)技術(shù)更穩(wěn)妥。
一、購(gòu)買與委托開(kāi)發(fā)技術(shù)選擇的納稅籌劃
相關(guān)依據(jù)：國(guó)稅發(fā)［2008］116號(hào)文規(guī)定，委托其他單位研究開(kāi)發(fā)的費(fèi)用可以加計(jì)扣除。
籌劃思路：企業(yè)購(gòu)買其他單位的技術(shù)成果必須作為無(wú)形資產(chǎn)入賬，在規(guī)定期限內(nèi)（一般為10年）平均分期扣除。而若采用委托其他單位開(kāi)發(fā)技術(shù)成果的方式，則該項(xiàng)支出不但可以直接在當(dāng)期稅前扣除，還可以加計(jì)扣除50%，因此采取開(kāi)發(fā)的方式更能減輕稅負(fù)。
例1：甲公司現(xiàn)需得到某項(xiàng)新生產(chǎn)技術(shù)，并有兩種方案可供選擇：一是甲公司以300萬(wàn)元的價(jià)格從某技術(shù)研發(fā)公司購(gòu)入該技術(shù)；二是甲公司委托研發(fā)公司研發(fā)，并支付研發(fā)費(fèi)300萬(wàn)元。甲公司每年未扣除該技術(shù)相關(guān)費(fèi)用的應(yīng)納稅所得額1 500萬(wàn)元。假設(shè)折現(xiàn)率為6%。
方案一：甲公司以300萬(wàn)元的價(jià)格從某技術(shù)研發(fā)公司購(gòu)入該技術(shù)。甲公司購(gòu)買該技術(shù)作為無(wú)形資產(chǎn)入賬，按10年分期攤銷。
則每年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1 500-300÷10）×25%=367.5（萬(wàn)元）。10年應(yīng)納企業(yè)所得稅現(xiàn)值=367.5×（P／A，6%，10）=367.5×7.360 1=2 704.84（萬(wàn)元）。
方案二：甲公司委托研發(fā)公司研發(fā)，并支付研發(fā)費(fèi)用300萬(wàn)元。
第一年甲公司可按其支付的300萬(wàn)元研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的150%稅前扣除。第一年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1 500-300×150%）×25%=262.5（萬(wàn)元）。第二年到第九年應(yīng)納企業(yè)所得稅=1 500×25%=375（萬(wàn)元）。10年應(yīng)納企業(yè)所得稅現(xiàn)值=262.5×（P／A，6%，1）+375×［（P/A，6%，10）-（P/A，6%，1）］=262.5×0.943 4+375×（7.360 1-0.943 4）=2 653.905（萬(wàn)元）。
由此可見(jiàn)，方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅50.935萬(wàn)元（2 704.84－2 653.905）。
籌劃點(diǎn)評(píng)：應(yīng)當(dāng)注意的是，采用委托研發(fā)方式有一定的研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，不如直接購(gòu)入相關(guān)技術(shù)更穩(wěn)妥。
二、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃
相關(guān)依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得小于或等于500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入扣除技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本和相關(guān)稅費(fèi)后的余額?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期來(lái)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
籌劃思路：通過(guò)簽訂分期收款合同將技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入分?jǐn)偟絻蓚€(gè)納稅年度，則可以降低各年度的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，從而減輕稅負(fù)。
例2：甲公司2012年12月20日以1 900萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓某技術(shù)，相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本及稅費(fèi)共1 000萬(wàn)元。
方案一：2012年12月20日簽訂一次性收款的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。則：
2012年技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1 900-1 000=900（萬(wàn)元）
2012年應(yīng)納稅所得額=900-500=400（萬(wàn)元）
2012年應(yīng)納企業(yè)所得稅=400×25%×0.5=50（萬(wàn)元）
方案二：簽訂分期收款技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，合同中約定2012年12月20日收取950萬(wàn)元，2013年1月10日再收取剩余的950萬(wàn)元，則1 000萬(wàn)元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本和相關(guān)稅費(fèi)也相應(yīng)在兩個(gè)年度分?jǐn)偂?br />
因此，2012年和2013年各年的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=950-500=450（萬(wàn)元），小于500萬(wàn)元，因此2012年和2013年均免征企業(yè)所得稅。
由此可見(jiàn)，方案二比方案一該公司少繳納企業(yè)所得稅50萬(wàn)元（50－0），因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。
籌劃點(diǎn)評(píng)：分期收款的前提是簽訂分期收款合同，而簽訂分期收款合同時(shí)應(yīng)當(dāng)在合同中體現(xiàn)出收款日期，否則將不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。
【注】本文系2012年山東省軟科學(xué)研究計(jì)劃資助項(xiàng)目“小微企業(yè)稅收政策應(yīng)用研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2012RKA07040）的階段性研究成果。
【作 者】
梁文濤
【作者單位】
山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院
