摘要：筆者認(rèn)為，不妨結(jié)合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”進(jìn)行綜合考量，對(duì)原“待攤費(fèi)用”、 “預(yù)提費(fèi)用”科目類(lèi)業(yè)務(wù)再作一次改革。
2000年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)“待攤費(fèi)用”、 “預(yù)提費(fèi)用”作了如下定義：①待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別攤銷(xiāo)、且分?jǐn)偲谙拊?年以?xún)?nèi)（包括1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品和出租出借包裝物攤銷(xiāo)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用等。②預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如借款利息、預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)和固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。
但由于不少企業(yè)把這兩個(gè)科目當(dāng)作調(diào)節(jié)利潤(rùn)的“蓄水池”，因此2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》刪除了“待攤費(fèi)用”與“預(yù)提費(fèi)用”科目，相應(yīng)地，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中也取消了這兩個(gè)項(xiàng)目。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)提前發(fā)生的在以后各期（一年以?xún)?nèi)）受益的費(fèi)用，不再按期攤銷(xiāo)，而是直接計(jì)入當(dāng)期成本或期間費(fèi)用。這樣一來(lái)，一些金額較大、在一年內(nèi)受益且提前支付的費(fèi)用在支付期進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，會(huì)造成當(dāng)月費(fèi)用或成本畸高，對(duì)財(cái)務(wù)分析也形成障礙。例如，某企業(yè)是一家電子產(chǎn)品制造公司，日常生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢液重金屬含量較高，當(dāng)?shù)貨](méi)有廢液處理管網(wǎng)設(shè)施，每年環(huán)保部門(mén)要求企業(yè)于1月交納全年環(huán)境治理費(fèi)200萬(wàn)元。這筆業(yè)務(wù)1月份就一次性計(jì)入了成本費(fèi)用，造成1月份費(fèi)用陡增200萬(wàn)元，其他月份就沒(méi)這筆費(fèi)用。每次財(cái)務(wù)分析要作專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，不利于決策者對(duì)會(huì)計(jì)信息的縱向比較。
但是，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中，又實(shí)實(shí)在在地存在如低值易耗品和出租出借包裝物攤銷(xiāo)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃的預(yù)付租金等這類(lèi)“待攤費(fèi)用”業(yè)務(wù)，也存在如預(yù)提租金、保險(xiǎn)費(fèi)和固定資產(chǎn)修理費(fèi)等這類(lèi)“預(yù)提費(fèi)用”業(yè)務(wù)，而現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南沒(méi)有對(duì)這類(lèi)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理和報(bào)表列示作任何說(shuō)明，也沒(méi)有明確表示允許待攤、預(yù)提。 實(shí)務(wù)中的會(huì)計(jì)處理各行其是，待攤費(fèi)用大多記入“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”等，預(yù)提費(fèi)用則記入“其他應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”等。
現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷(xiāo)期限在1年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，如開(kāi)辦費(fèi)、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。預(yù)計(jì)負(fù)債是指企業(yè)對(duì)因或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債，包括因?qū)ν馓峁?dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟等確認(rèn)的負(fù)債。這說(shuō)明，“權(quán)責(zé)發(fā)生制”下的待攤、預(yù)提類(lèi)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是繞不過(guò)的坎。只不過(guò)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保留了受益年限長(zhǎng)于1年的攤銷(xiāo)。
因此，筆者認(rèn)為，不妨結(jié)合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”進(jìn)行綜合考量，對(duì)原“待攤費(fèi)用”、 “預(yù)提費(fèi)用”科目類(lèi)業(yè)務(wù)再作一次改革。
1. 新設(shè)“遞延費(fèi)用”科目，把攤銷(xiāo)期限在1年以?xún)?nèi)或攤銷(xiāo)期限在1年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，統(tǒng)一在“遞延費(fèi)用”科目?jī)?nèi)核算，不再保留“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。這一科目仍屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，在資產(chǎn)負(fù)債表的“流動(dòng)資產(chǎn)”和“長(zhǎng)期投資”之間列示。同時(shí)，也與“遞延收益”相呼應(yīng)。
2. 關(guān)于“預(yù)提費(fèi)用”類(lèi)業(yè)務(wù)，可參考以下兩種方案改革：
第一，由財(cái)政部出補(bǔ)充規(guī)定，所有企業(yè)一律不允許預(yù)提費(fèi)用，待這類(lèi)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，通過(guò)“遞延費(fèi)用”科目核算。如果是跨年度的費(fèi)用，如2013年11月交2014年度的報(bào)刊雜志費(fèi)，該費(fèi)用仍在2013年11月“遞延費(fèi)用”核算，只不過(guò)2013年11月、12月不攤銷(xiāo)，等到2014年1月開(kāi)始攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。
第二，將原“預(yù)提費(fèi)用”類(lèi)業(yè)務(wù)放在“預(yù)計(jì)負(fù)債”中核算。由于預(yù)計(jì)負(fù)債是指企業(yè)對(duì)因或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債，“預(yù)提費(fèi)用”類(lèi)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上也是預(yù)計(jì)負(fù)債，因?yàn)橘M(fèi)用發(fā)生的時(shí)間不確定，也屬于或有事項(xiàng)。例如，我們?nèi)藶橐?guī)定了一個(gè)固定資產(chǎn)大修理時(shí)間如10月份，但是因?yàn)闄C(jī)器的故障，這個(gè)時(shí)間提前到5月或推遲到12月都有可能。
【作 者】
石中義
【作者單位】
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