新舊高等學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定
我部對1998 年3 月印發(fā)的《高等學(xué)校會計制度（試行）》（財預(yù)字〔1998〕105 號）（以下簡稱原制度）進(jìn)行了全面修訂，于2013 年12 月30 日印發(fā)了新《高等學(xué)校會計制度》（財會〔2013〕30 號）（以下簡稱新制度），自2014 年1 月1 日起施行。為了確保新舊制度順利過渡，現(xiàn)對高等學(xué)校執(zhí)行新制度的有關(guān)銜接問題規(guī)定如下：
一、新舊制度銜接總要求
（一）自2014 年1 月1 日起，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制
度的規(guī)定進(jìn)行會計核算和編報財務(wù)報表。
（二）高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關(guān)
工作包括以下幾個方面：
1.根據(jù)原賬編制2013 年12 月31 日的科目余額表。
2.按照新制度設(shè)立2014 年1 月1 日的新賬。
3.將2013 年12 月31 日原賬中各會計科目的余額按照本規(guī)
定進(jìn)行調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整、補(bǔ)提折舊調(diào)整和基建并賬調(diào)
整），按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科
目的期初余額。上述“原賬中各會計科目”指原制度規(guī)定的會計
科目，以及參照財政部印發(fā)的相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)的會計科目。
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新舊會計科目對照情況參見本規(guī)定附表。
4.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2014 年
1 月1 日資產(chǎn)負(fù)債表。
（三）及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對原有會計核
算軟件和會計信息系統(tǒng)進(jìn)行及時更新和調(diào)試，正確實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)
換，確保新舊賬套的有序銜接。
二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬
（一）資產(chǎn)類。
1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)
返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“材料”科目。
新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款
額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“存貨”科目，其核算
內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將
原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。新賬中相應(yīng)科
目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中上述科目的余額加以分析，分別
轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。
2.“應(yīng)收及暫付款”科目。
新制度未設(shè)置“應(yīng)收及暫付款”科目，但設(shè)置了“應(yīng)收賬款”、
“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，該3 個科目的核算內(nèi)容與原
賬中“應(yīng)收及暫付款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對
原賬中“應(yīng)收及暫付款”科目的余額進(jìn)行分析：將其中屬于新制
度規(guī)定應(yīng)收賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)收賬款”科目；將其中屬
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于新制度規(guī)定預(yù)付賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中“預(yù)付賬款”科目；將
剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)收款”科目。
3.“借出款”科目。
新制度未設(shè)置“借出款”科目。如果原賬中“借出款”科目
有余額，應(yīng)在轉(zhuǎn)賬時將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)收款”科目。
4.“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”、“其他對外投資”科目。
新制度將高等學(xué)校的對外投資劃分為短期投資和長期投資，
相應(yīng)設(shè)置了“短期投資”、“長期投資”兩個科目，兩個科目的核
算內(nèi)容與原賬中“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”、“其他對外投資”兩個科目
的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”
科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期投資”科目，并對原賬中“其他對
外投資”科目的余額進(jìn)行分析：將其中依法取得的、持有時間不
超過1 年（含1 年）的對外投資余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期投資”科
目；將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期投資”科目。
5.“固定資產(chǎn)”科目。
新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，核算固定資產(chǎn)的原價。由
于固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資
產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)根
據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額
進(jìn)行分析：
（1）對于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未領(lǐng)用出庫
的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，并將原賬中相應(yīng)
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的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金——一般基金”
科目；對于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且已領(lǐng)用出庫的，
應(yīng)當(dāng)按相應(yīng)余額在原賬中，借記“固定基金”科目，貸記“固定
資產(chǎn)”科目，同時做好相關(guān)實物資產(chǎn)的登記管理工作。
（2）對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)
余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。
6.“無形資產(chǎn)”科目。
新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)”科目，核算無形資產(chǎn)的原價。原
賬中“無形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價值。
轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“無
形資產(chǎn)”科目，同時按照與原賬中“無形資產(chǎn)”科目余額相等的
金額，從原賬中“事業(yè)基金——一般基金”科目轉(zhuǎn)入新賬中“非
流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。
高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)自2014 年1 月1 日起設(shè)置和啟用“累計攤銷”
科目，以“無形資產(chǎn)”科目2014 年1 月1 日的期初余額為原價，
按新制度規(guī)定進(jìn)行攤銷。
（二）負(fù)債類。
1.“借入款項”科目。
新制度設(shè)置了“短期借款”、“長期借款”兩個科目，核算高
等學(xué)校向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的款項。原制度“借入款項”科目
核算范圍包括了高等學(xué)校從財政部門、上級主管部門、金融機(jī)構(gòu)
借入的款項。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“借入款項”科目的余額進(jìn)行
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分析：將其中屬于從金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1 年內(nèi)（含1 年）
的各種借款的余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期借款”科目；將其中屬于從
金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限超過1 年（不含1 年）的各種借款的余
額轉(zhuǎn)入新賬中“長期借款”科目；將剩余余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“其
他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”科目。
2.“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳財政專戶款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“代管款
項”科目。
新制度設(shè)置了“應(yīng)繳稅費”、“應(yīng)繳財政專戶款”、“應(yīng)付票據(jù)”、
“代管款項”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)
容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬
中相應(yīng)科目。新賬中相應(yīng)科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中上述
科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科
目。
3.“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、
“應(yīng)付其他個人收入”科目。
新制度未設(shè)置“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）
津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目，但設(shè)置了“應(yīng)付職工薪
酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述3 個科目的核算內(nèi)容，
并包括應(yīng)付的社會保險費和住房公積金等。高等學(xué)校應(yīng)在新賬中
“應(yīng)付職工薪酬”科目下按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目。轉(zhuǎn)賬
時，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）
津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)
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付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目，并對原賬中“應(yīng)付及暫存款”
科目的余額進(jìn)行分析，將其中屬于高等學(xué)校應(yīng)付的社會保險費和
住房公積金的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)
科目。
4.“應(yīng)付及暫存款”科目。
新制度未設(shè)置“應(yīng)付及暫存款”科目，但設(shè)置了“應(yīng)付賬款”、
“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”科目，該4 個科目
的核算內(nèi)容與原賬中上述科目的核算內(nèi)容基本相同，但不包括高
等學(xué)校為職工應(yīng)付的社會保險費和住房公積金（該部分內(nèi)容由新
制度下“應(yīng)付職工薪酬”科目核算）。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)對原賬中“應(yīng)
付及暫存款”科目的余額進(jìn)行分析：將其中屬于新制度規(guī)定應(yīng)付
賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”科目；將其中屬于新制度規(guī)
定預(yù)收賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中“預(yù)收賬款”科目；將其中屬于新
制度規(guī)定長期應(yīng)付款的余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期應(yīng)付款”科目；將
其中屬于應(yīng)付的社會保險費和住房公積金的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)
付職工薪酬”科目；將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款”科目。
（三）凈資產(chǎn)類。
1.“事業(yè)基金”科目。
新制度設(shè)置了“事業(yè)基金”科目，但不再在該科目下設(shè)置“投
資基金”明細(xì)科目，其核算范圍也較原賬中上述科目發(fā)生變化，
不再包括財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余、無形資產(chǎn)和長期投資占用的金額
以及收回附屬單位歸還的人員工資。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)在新賬中“事業(yè)
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基金”科目下按照新制度規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目，并按以下要求轉(zhuǎn)賬：
（1）投資基金。對原賬中“事業(yè)基金”科目所屬“投資基
金”明細(xì)科目的余額進(jìn)行分析：將其中屬于新制度規(guī)定短期投資
對應(yīng)的基金余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金——一般基金”科目；將
其中屬于新制度規(guī)定長期投資對應(yīng)的基金余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流
動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。
（2）一般基金。對原賬中“事業(yè)基金”科目所屬“一般基
金”明細(xì)科目的余額（扣除轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——無
形資產(chǎn)”科目數(shù)額后的余額）進(jìn)行分析：將其中屬于新制度下財
政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；
將其中屬于新制度下財政補(bǔ)助項目支出結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中
“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目；將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金——
一般基金”科目。
2.“固定基金”科目。
新制度未設(shè)置“固定基金”科目，但設(shè)置了“非流動資產(chǎn)基
金”科目，核算高等學(xué)校長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形
資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“固定基金”
科目的余額（扣除轉(zhuǎn)為新賬中存貨的固定資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金數(shù)
額以及在原賬中沖銷的固定基金數(shù)額后的余額）轉(zhuǎn)入新賬中“非
流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。
3.“專用基金”科目。
新制度設(shè)置了“專用基金”科目，其核算范圍較原賬中上述
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科目發(fā)生變化，如不再包括修購基金。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)在新賬中“專
用基金”科目下按照新制度規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目，并按以下要求轉(zhuǎn)
賬：
（1）修購基金。將原賬中“專用基金——修購基金”科目
余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金——一般基金”科目。
（2）職工福利基金。將原賬中“專用基金——職工福利基
金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金——職工福利基金”科目。
（3）學(xué)生獎貸基金和勤工助學(xué)基金。將原賬中“專用基金
——學(xué)生獎貸基金”科目余額、“專用基金——勤工助學(xué)基金”
科目余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金——學(xué)生獎助基金”科目。
（4）其他專用基金。對于原賬中其他專用基金，按照《高
等學(xué)校財務(wù)制度》（財教[2012]488 號）等有關(guān)規(guī)定保留的，將
其余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相關(guān)明細(xì)科目；沒有保留
依據(jù)的，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金——一般基金”科目。
4.“經(jīng)營結(jié)余”科目。
新制度設(shè)置了“經(jīng)營結(jié)余”科目，其核算范圍與原賬中“經(jīng)
營結(jié)余”科目的核算范圍基本相同。轉(zhuǎn)賬時，如果原賬中“經(jīng)營
結(jié)余”科目有借方余額，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入新賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目。
5.“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目。
新制度設(shè)置了“事業(yè)結(jié)余”科目，其核算范圍較原賬中“事
業(yè)結(jié)余”科目發(fā)生變化，不再包括財政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和財政
補(bǔ)助項目支出結(jié)余；新制度未設(shè)置“結(jié)余分配”科目，但設(shè)置了
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“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財政補(bǔ)助
結(jié)余分配的情況和結(jié)果。因原賬中“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科
目無余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理，自2014 年1 月1 日起直接啟用
“事業(yè)結(jié)余”、“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目的新賬即可。
（四）收入支出類。
1.“教育經(jīng)費撥款”、“科研經(jīng)費撥款”、“其他經(jīng)費撥款”科
目。
新制度設(shè)置了“財政補(bǔ)助收入”科目，核算高等學(xué)校從同級
財政部門取得的各類財政撥款。對于高等學(xué)校從非同級財政部門
取得經(jīng)費撥款，新制度規(guī)定通過“科研事業(yè)收入”和“其他收入”
科目核算。原賬中上述3 個科目分別核算高等學(xué)校從各級財政獲
得的教育、科研和其他經(jīng)費撥款。此外，新制度下“財政補(bǔ)助收
入”科目期末結(jié)賬后無余額，原賬中上述3 個科目年末結(jié)賬后有
貸方余額，反映尚未核銷的專項經(jīng)費撥款。新制度設(shè)置了“財政
補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)基金”
科目，分別核算同級財政補(bǔ)助項目支出結(jié)轉(zhuǎn)、同級財政補(bǔ)助項目
支出結(jié)余、同級財政補(bǔ)助以外的其他專項資金結(jié)轉(zhuǎn)、滾存的非財
政補(bǔ)助結(jié)余。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“教育經(jīng)費撥款”、“科研經(jīng)費
撥款”、“其他經(jīng)費撥款”科目的余額進(jìn)行分析：將其中屬于同級
財政補(bǔ)助項目支出結(jié)轉(zhuǎn)的余額分項目轉(zhuǎn)入新賬中“財政補(bǔ)助結(jié)
轉(zhuǎn)”科目的相關(guān)明細(xì)科目；將其中屬于同級財政補(bǔ)助項目支出結(jié)
余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目；將其中屬于非同級
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財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額分項目轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目
的相關(guān)明細(xì)科目；將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。
2.“上級補(bǔ)助收入”、“教育事業(yè)收入”、“科研事業(yè)收入”、
“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目。
原賬中上述科目余額反映尚未核銷的專項收入。新制度設(shè)置
了“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)基金”科目，核算同級財政補(bǔ)助以
外的其他專項資金結(jié)轉(zhuǎn)、滾存的非財政補(bǔ)助結(jié)余。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對
原賬中上述科目的余額進(jìn)行分析：將其中屬于非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的
余額分項目轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的相關(guān)明細(xì)科目；
將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。
3.“附屬單位繳款”、“撥出經(jīng)費”、“教育事業(yè)支出”、“科研
事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補(bǔ)助”、
“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。
原賬中上述科目年末無余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。自2014
年1 月1 日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入支出類科目并進(jìn)行賬務(wù)
處理。
三、補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊
新制度設(shè)置了“累計折舊”科目，核算高等學(xué)校對固定資產(chǎn)
計提的累計折舊。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)全面核查轉(zhuǎn)入新賬的固定資產(chǎn)的
原價、截至2013 年12 月31 日的已使用年限、尚可使用年限等，
對固定資產(chǎn)按照新制度規(guī)定補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)補(bǔ)提的累計折舊金
額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折
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舊”科目。自2014 年1 月1 日起，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照新制度的
規(guī)定按月計提固定資產(chǎn)折舊。
四、按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬
高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求，在按國家有關(guān)規(guī)定單獨核
算基本建設(shè)投資的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會計“大賬”
（即按照新制度規(guī)定設(shè)置的會計賬）。新制度設(shè)置了“在建工程”
科目，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在新賬中該科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科
目，核算由基建賬并入的在建工程成本。
（一）將2013 年12 月31 日基建賬中相關(guān)科目余額按照以
下方法并入新賬。
1.資金占用類。
（1）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待
攤投資”、“其他投資”、“預(yù)付工程款”科目借方余額，借記新賬
中“在建工程——基建工程”科目。
（2）若基建賬中“交付使用資產(chǎn)”科目借方余額中存在尚
未在“大賬”中登記的部分，按照該部分余額，借記新賬中“固
定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目。
（3）按照基建賬中“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用
款額度”、“財政應(yīng)返還額度”科目借方余額，分別借記新賬中“庫
存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額
度”科目。
（4）按照基建賬中“其他應(yīng)收款”科目借方余額，借記新
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賬中“其他應(yīng)收款”科目。
（5）按照基建賬中其他資金占用類科目借方余額，借記新
賬中相關(guān)科目。
2.資金來源類。
（6）對基建賬中“基建撥款”科目貸方余額進(jìn)行分析：按
照歸屬于同級財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的部分，貸記新賬中“財政補(bǔ)助
結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目；按照歸屬于非同級財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
的部分，貸記新賬中“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。
（7）對基建賬中“基建投資借款”科目貸方余額進(jìn)行分析：
按照借款本金部分，貸記新賬中“長期借款”、“短期借款”科目；
按照借款利息部分，貸記新賬中“其他應(yīng)付款”科目。
（8）按照基建賬中“應(yīng)付工程款”科目貸方余額，貸記新
賬中“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”科目。
（9）按照基建賬中“其他應(yīng)付款”科目貸方余額，貸記新
賬中“其他應(yīng)付款”科目。
（10）按照基建賬中其他資金來源類科目貸方余額，貸記新
賬中相關(guān)科目。
（11）按照以下列公式計算的金額，貸記新賬中“非流動資
產(chǎn)基金——在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目。
新賬中“非流動資產(chǎn)基金”科目的貸記金額=（1）、（2）中
新賬非流動資產(chǎn)科目借方增加金額合計-（7）中新賬“其他應(yīng)付
款”科目貸方增加金額-（8）中新賬“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”
13
科目貸方增加金額合計-（9）中新賬“其他應(yīng)付款”科目貸方增
加金額中與形成（1）、（2）中新賬非流動資產(chǎn)相對應(yīng)的金額
3.總調(diào)整。
按照上述（1）至（11）項中新賬科目的借方合計金額與貸
方合計金額的差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目。
對于高等學(xué)校已在原會計“大賬”核算的基建投資事項，在
進(jìn)行上述并賬處理時應(yīng)當(dāng)剔除重復(fù)因素，不得在“大賬”中重復(fù)
反映。
（二）高等學(xué)校執(zhí)行新制度后，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中
相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)
行會計處理。
基建賬數(shù)據(jù)定期并賬的基本原理是：將本期基建賬中發(fā)生的
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項劃分類別，對每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項所涉及的基建
賬相關(guān)科目的本期發(fā)生額進(jìn)行分析，據(jù)此按照新制度規(guī)定在“大
賬”中進(jìn)行賬務(wù)處理?；ㄙ~數(shù)據(jù)并入“大賬”的主要賬務(wù)處理
舉例如下：
1.預(yù)付工程款業(yè)務(wù)。對基建賬中“預(yù)付工程款”科目本期借
方增加額，以及“基建撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存
款”等科目的本期貸方相關(guān)發(fā)生額進(jìn)行分析，在“大賬”中：按
照基建賬中本期預(yù)付的基建工程款金額，借記“在建工程——基
建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同
時，借記“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、
14
“后勤保障支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、
“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
2.結(jié)算工程款業(yè)務(wù)。對基建賬中“建筑安裝工程投資”等科
目本期借方增加額、“預(yù)付工程款”科目本期貸方發(fā)生額、“應(yīng)付
工程款”科目本期貸方和借方發(fā)生額，以及“基建撥款”、“零余
額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目的本期貸方相關(guān)發(fā)生額進(jìn)
行分析，在“大賬”中：（1）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”
等科目本期借方增加額（一般為根據(jù)工程價款結(jié)算賬單確認(rèn)的金
額）減去已經(jīng)預(yù)付的工程款金額后的金額，借記“在建工程——
基建工程”科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“長期應(yīng)付款”科目。（2）
按照基建賬中本期實際支付的應(yīng)付工程款金額，借記“應(yīng)付賬款”
或“長期應(yīng)付款”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”
科目；同時，借記“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管
理支出”、“后勤保障支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)
助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
3.其他工程支出業(yè)務(wù)。對基建賬中“設(shè)備投資”、“待攤投資”、
“其他投資”等科目的本期借方增加額，以及“基建撥款”、“零
余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目的本期貸方相關(guān)發(fā)生額
進(jìn)行分析，在“大賬”中：按照基建賬中上述基建投資科目本期
借方增加額（不包括因預(yù)計借款利息增加的金額），借記“在建
工程——基建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”
科目；同時，按照實際支付的基建投資支出，借記“教育事業(yè)支
15
出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“經(jīng)
營支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、
“銀行存款”等科目。
4.工程交付使用業(yè)務(wù)。對基建賬中“交付使用資產(chǎn)”科目的
本期借方增加額，以及“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待
攤投資”、“其他投資”科目的本期貸方發(fā)生額進(jìn)行分析，在“大
賬”中：按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”科目的本期借方增加額，
借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”
科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記
“在建工程——基建工程”科目。
5.基建借款業(yè)務(wù)。對基建賬中“基建投資借款”科目的本期
貸方和借方發(fā)生額，以及“銀行存款”科目的本期相關(guān)發(fā)生額進(jìn)
行分析，在“大賬”中：按照基建賬中本期增加的基建借款本金，
借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款”、“短期借款”科目；
按照基建賬中本期償還的基建借款本金，借記“長期借款”、“短
期價款”科目，貸記“銀行存款”科目。
6.基建借款利息業(yè)務(wù)。對基建賬中“基建投資借款”科目的
本期貸方和借方發(fā)生額、“待攤投資”科目本期借方發(fā)生額，以
及“銀行存款”科目的本期相關(guān)發(fā)生額進(jìn)行分析，在“大賬”中：
按照基建賬中本期增加的應(yīng)付利息金額，借記“在建工程——基
建工程”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；按照基建賬中本期實
際償還的借款利息，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“非流動資
16
產(chǎn)基金——在建工程”科目，同時，借記“其他支出”科目，貸
記“銀行存款”科目。
基建賬其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項的并賬處理依據(jù)上述原理進(jìn)行。
五、財務(wù)報表新舊銜接
（一）編制2014 年1 月1 日期初資產(chǎn)負(fù)債表。
高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)新賬各會計科目期初余額（即經(jīng)過本規(guī)定
“二”至“四”項新舊結(jié)轉(zhuǎn)及調(diào)整后形成的科目余額），按照新
制度編制2014 年1 月1 日期初資產(chǎn)負(fù)債表。該期初資產(chǎn)負(fù)債表
的編制，還需按新制度規(guī)定對各校內(nèi)獨立核算單位的資產(chǎn)、負(fù)債
和凈資產(chǎn)進(jìn)行合并。
（二）高等學(xué)校2014 年度財務(wù)報表的編制。
高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定編制2014 年的月度、年度財
務(wù)報表。在編制2014 年度收入支出表、財政補(bǔ)助收入支出表時，
不要求填列上年比較數(shù)。
附：新舊高等學(xué)校會計制度會計科目對照表
17
附：
新舊高等學(xué)校會計制度會計科目對照表
新高等學(xué)校會計制度會計科目原高等學(xué)校會計制度會計科目
及補(bǔ)充規(guī)定會計科目
序號 編號 名稱 編號 名稱
一、資產(chǎn)類
1 1001 庫存現(xiàn)金 101 現(xiàn)金
2 1002 銀行存款 102 銀行存款
3 1011 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度*
4 1101 短期投資
5 1401 長期投資
131
132
對校辦產(chǎn)業(yè)投資
其他對外投資
6 1201
120101
120102
財政應(yīng)返還額度
財政直接支付
財政授權(quán)支付
財政應(yīng)返還額度*
財政直接支付
財政授權(quán)支付
7 1211 應(yīng)收票據(jù) 110 應(yīng)收票據(jù)
8 1212 應(yīng)收賬款
9 1213 預(yù)付賬款
10 1215 其他應(yīng)收款
112
115
應(yīng)收及暫付款
借出款
11 1301 存貨 120 材料
12 1501 固定資產(chǎn) 140 固定資產(chǎn)
13 1502 累計折舊
14 1511 在建工程
15 1601 無形資產(chǎn)
16 1602 累計攤銷
150 無形資產(chǎn)
17 1701 待處置資產(chǎn)損溢
二、負(fù)債類
18 2001 短期借款
19 2401 長期借款
201 借入款項
20 2101 應(yīng)繳稅費 222 應(yīng)交稅金
21 2102 應(yīng)繳國庫款
22 2103 應(yīng)繳財政專戶款 221 應(yīng)繳財政專戶款
應(yīng)付工資（離退休費）*
應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼*
應(yīng)付其他個人收入*
23 2201 應(yīng)付職工薪酬
212 應(yīng)付及暫存款
24 2301 應(yīng)付票據(jù) 211 應(yīng)付票據(jù)
25 2302 應(yīng)付賬款
26 2303 預(yù)收賬款
27 2305 其他應(yīng)付款
28 2402 長期應(yīng)付款
212
201
應(yīng)付及暫存款
借入款項
18
29 2501 代管款項 230 代管款項
三、凈資產(chǎn)類
30 3001 事業(yè)基金 301 事業(yè)基金——一般基金
320 專用基金——修購基金
31 3101
310101
310102
310103
310104
非流動資產(chǎn)基金
長期投資
固定資產(chǎn)
在建工程
無形資產(chǎn)
301
310
301
事業(yè)基金——投資基金
固定基金
事業(yè)基金——一般基金
32 3201 專用基金 320 專用基金
301 事業(yè)基金——一般基金
411 教育經(jīng)費撥款
413 科研經(jīng)費撥款
33 3301
330101
330102
財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
項目支出結(jié)轉(zhuǎn)
415 其他經(jīng)費撥款
301 事業(yè)基金——一般基金
411 教育經(jīng)費撥款
413 科研經(jīng)費撥款
34 3302 財政補(bǔ)助結(jié)余
415 其他經(jīng)費撥款
411 教育經(jīng)費撥款
413 科研經(jīng)費撥款
415 其他經(jīng)費撥款
421 上級補(bǔ)助收入
431 教育事業(yè)收入
432 科研事業(yè)收入
451 經(jīng)營收入
35 3401 非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
471 其他收入
36 3402 事業(yè)結(jié)余 341 事業(yè)結(jié)余
37 3403 經(jīng)營結(jié)余 351 經(jīng)營結(jié)余
38 3404 非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 352 結(jié)余分配
四、收入類
411 教育經(jīng)費撥款
413 科研經(jīng)費撥款
39 4001 財政補(bǔ)助收入
415 其他經(jīng)費撥款
40 4101 教育事業(yè)收入 431 教育事業(yè)收入
41 4102 科研事業(yè)收入 432 科研事業(yè)收入
413 科研經(jīng)費撥款
42 4201 上級補(bǔ)助收入 421 上級補(bǔ)助收入
43 4301 附屬單位上繳收入 461 附屬單位繳款
44 4401 經(jīng)營收入 451 經(jīng)營收入
471 其他收入
411 教育經(jīng)費撥款
45 4501 其他收入
415 其他經(jīng)費撥款
五、支出類
19
46 5001 教育事業(yè)支出
47 5002 科研事業(yè)支出
48 5003 行政管理支出
49 5004 后勤保障支出
50 5005 離退休支出
521
531
教育事業(yè)支出
科研事業(yè)支出
51 5101 上繳上級支出 561 上繳上級支出
52 5201 對附屬單位補(bǔ)助支出 571 對附屬單位補(bǔ)助
53 5301 經(jīng)營支出 551 經(jīng)營支出
54 5401 其他支出
511 撥出經(jīng)費
581 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建
注：上表中標(biāo)有“*”號的會計科目為高等學(xué)校參照財政部印發(fā)的相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)的會計科目。
來源：財政部會計司
