【摘要】當(dāng)前，我國大部分高校都推行了國庫集中支付改革，這項新制度的實施在規(guī)范財政資金收支、提升政府對高校的宏觀調(diào)控等方面取得了一定的效果，但同時也對高校的財務(wù)管理、預(yù)算管理及會計核算產(chǎn)生了較大影響。本文分析了該制度在高校實際運作過程中出現(xiàn)的問題，并提出了幾項改進措施。
【關(guān)鍵詞】高校 國庫集中支付 財政
國庫集中支付制度是指依據(jù)國庫單一賬戶體系，從部門預(yù)算編制、額度撥付、用款計劃申報、資金支付等環(huán)節(jié)對財政資金進行全程監(jiān)督和控制的一種制度。其基本流程是：首先，財政部門在年初根據(jù)批復(fù)后的部門預(yù)算將經(jīng)費指標(biāo)下達到國庫集中支付系統(tǒng)中；然后，高校按照批準(zhǔn)的經(jīng)費指標(biāo)和用款需求分月編制用款計劃，教育主管部門和財政部門則依次根據(jù)單位編報的部門預(yù)算和相關(guān)規(guī)定對用款計劃進行審核批復(fù)；最后，高校按批復(fù)的財政資金額度和支付方式，辦理國庫直接支付或國庫授權(quán)支付的相關(guān)手續(xù)（國庫直接支付由預(yù)算單位提供收款人信息等資料由財政部門直接支付），由代理銀行完成支付。
推行國庫集中支付制度可以有效規(guī)范財政資金的管理和使用，提升財政資金的使用效率和效益，防控財政資金被截留和挪用的風(fēng)險。目前，大部分高校都推行了國庫集中支付改革，在規(guī)范財政資金收支、提升政府對高校的宏觀調(diào)控等方面取得了一定的效果。但高校在具體執(zhí)行國庫集中支付制度過程中也面臨許多急需解決的問題。比如，財政專項資金額度下達滯后從而影響項目建設(shè)進度，國庫集中支付系統(tǒng)不完善從而大大制約了經(jīng)費的使用效率等。為盡快消除這些弊端，筆者結(jié)合高校實際財務(wù)工作經(jīng)驗，對國庫集中支付施行中存在的問題及完善措施進行探析。
一、當(dāng)前高校實施國庫集中支付制度面臨的主要問題
1. 財政專項資金額度下達滯后，影響項目建設(shè)進度。高校的三重點建設(shè)專項、科研平臺建設(shè)專項以及公共服務(wù)體系建設(shè)等財政專項資金額度下達較晚，一般要等到每年的人代會閉幕后才下達，然后再履行用款計劃申報、審核批復(fù)等流程，等經(jīng)費處于能支付狀態(tài)時已經(jīng)是五六月份了，對于需要政府采購的項目甚至要等到下半年才能實現(xiàn)支付。盡管上級主管部門制定了一些加快財政資金執(zhí)行進度的規(guī)定，但還是嚴(yán)重影響了高校教學(xué)、科研等項目的建設(shè)進度，進而也降低了資金的使用效率。另外，由于某些項目要求當(dāng)年完工，否則財政將收回結(jié)轉(zhuǎn)資金，致使有些高校為了防止資金被收回，采取改變資金用途或序列支出等違規(guī)手段來應(yīng)對。
2. 國庫集中支付制度對會計核算的不利影響。首先，高校國庫集中支付系統(tǒng)只能支付，不能存入資金，給會計核算造成障礙，經(jīng)常遇到國庫實際支付資金數(shù)大于列支數(shù)或資金退回等情況。比如，職工辦理出差借款，借款金額大于實際支出金額時就出現(xiàn)了借款在國庫集中支付系統(tǒng)出、還款只能在基本戶進的不一致的情況。再如，為學(xué)生發(fā)放勞務(wù)費或獎學(xué)金，一般由零余額賬戶轉(zhuǎn)到學(xué)生銀行卡中，但如果學(xué)生更換銀行卡而又未及時通知財務(wù)部門，就會造成轉(zhuǎn)賬失敗，而資金又不能直接退回到零余額賬戶中，并且根據(jù)有關(guān)規(guī)定，零余額賬戶資金不能轉(zhuǎn)入單位基本戶，只有采用復(fù)雜的退庫方式才能將資金退回，既增加了工作量又延遲了資金的支付。
其次，國庫支付系統(tǒng)不能和賬務(wù)處理系統(tǒng)實現(xiàn)有效對接，阻礙了資金的及時支付。比如，某教師購買一批實驗材料，在未執(zhí)行國庫集中支付制度前，只需會計核算人員根據(jù)審核無誤的原始憑證錄入付款憑證，然后傳遞給出納付款即可。而在實施國庫集中支付的情況下，必須由會計核算人員和出納重復(fù)錄入付款憑證才能付款，而且還得經(jīng)過上級主管部門的多次審核，從而延長了教師的報銷時間，降低了財務(wù)人員的工作效率。
最后，當(dāng)前國庫集中支付系統(tǒng)的信息傳遞載體建設(shè)不完善，一般是通過電話撥號上網(wǎng)，速度慢、信號也不穩(wěn)定。財務(wù)人員在實際操作中經(jīng)常遇到系統(tǒng)無法登錄、支付業(yè)務(wù)還未完成就掉線等系統(tǒng)異常問題。
3. 國庫集中支付制度下，高校內(nèi)部各部門間無法進行內(nèi)部轉(zhuǎn)賬。以前高校內(nèi)部各部門之間發(fā)生的往來經(jīng)濟業(yè)務(wù)或服務(wù)項目可以辦理內(nèi)部轉(zhuǎn)賬，比如，各教學(xué)單位、科研課題項目組和后勤實體使用的水電費繳回結(jié)算以及印務(wù)中心等學(xué)校服務(wù)部門收取的服務(wù)費用轉(zhuǎn)賬等。執(zhí)行國庫集中支付制度后，需要從學(xué)校零余額賬戶支付的資金將不能進行內(nèi)部轉(zhuǎn)賬，特別是有些學(xué)校的部分維修改造工程由校內(nèi)后勤實體承擔(dān)，以往維修費可以通過內(nèi)部銀行轉(zhuǎn)賬，而現(xiàn)在由財政撥款安排的年度維修項目無法在零余額賬戶中進行轉(zhuǎn)賬，從而造成學(xué)校內(nèi)部各部門間發(fā)生的有關(guān)費用都無法支付，影響了高校內(nèi)部有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的成本核算，也不利于高校充分利用內(nèi)部閑置資源。
4. 部門預(yù)算編制缺乏準(zhǔn)確性、科學(xué)性，影響國庫集中支付制度的實施。在國庫集中支付制度下，財政資金額度是根據(jù)高校的部門預(yù)算來撥付的，部門預(yù)算是高校順利開展各項工作的有效支撐，更是實施國庫集中支付制度的關(guān)鍵。目前，有些高校的預(yù)算編制不嚴(yán)謹(jǐn)，與實際支出情況有較大的差異，致使國庫集中支付的資金用途、使用范圍以及支付方式經(jīng)常被學(xué)校違規(guī)改變。
比如，某高校部門預(yù)算編制維修項目資金為400萬元，但此維修項目實際只支付276萬元就全部完工，學(xué)校為了防止剩余資金被收回，而將結(jié)余資金用于購置辦公設(shè)備或列支勞務(wù)費等，造成國庫集中支付制度失去對財政資金的監(jiān)管作用。還有些高校國有資源（資產(chǎn)）收入預(yù)算編制不準(zhǔn)確，與實際上劃財政數(shù)額差異較大，時常難以完成預(yù)算，需要年底調(diào)整預(yù)算，影響了國庫集中支付資金的執(zhí)行進度。
二、完善高校國庫集中支付制度的建議
1. 提高認(rèn)識，創(chuàng)新管理制度，盡快適應(yīng)國庫集中支付制度改革。首先，高校要提高對國庫集中支付制度改革的認(rèn)識，加強宣傳教育，使每位教職工特別是學(xué)校財務(wù)管理人員都了解此項改革的內(nèi)容和意義，盡快適應(yīng)和掌握新制度下的財務(wù)管理工作。比如，邀請相關(guān)專家來校講解國庫集中支付制度改革的內(nèi)容和實質(zhì)，舉辦國庫集中支付系統(tǒng)操作培訓(xùn)班等。其次，要制定適應(yīng)國家一系列財政體制改革內(nèi)容的新財務(wù)管理制度和辦法，明確崗位職責(zé)，強化實際操作國庫集中支付系統(tǒng)全過程的內(nèi)部控制建設(shè)。比如，重新制定會計核算工作流程、建立健全內(nèi)部崗位牽制制度等，增強對預(yù)算資金執(zhí)行的事前和事中監(jiān)管，杜絕將零余額賬戶資金向本單位實有資金賬戶劃轉(zhuǎn)等違規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)，保證資金合理支出，減少資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，提高資金使用效益。
2. 提前做好專項建設(shè)準(zhǔn)備，克服財政專項資金下達滯后的問題。首先，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)進一步細化項目建設(shè)規(guī)劃，梳理項目運行流程，論證所需設(shè)備或材料的型號或規(guī)格，及時做好項目建設(shè)前的準(zhǔn)備工作。比如，整理實驗室現(xiàn)有設(shè)備、提前考察供貨廠家及協(xié)商價格等，以便專項資金額度到位后即可順利開展項目建設(shè)工作，以杜絕由于主觀原因延長項目運行時間。其次，建議上級主管部門適當(dāng)調(diào)整國庫資金支付的有關(guān)規(guī)定。比如，允許預(yù)算單位在上級財政部門未下達財政專項資金計劃前，先用基本戶資金墊付非財政直接支付項目，待財政專項資金用款額度下達后，再由零余額賬戶轉(zhuǎn)入基本戶，或者采用與基本支出類似的預(yù)撥部分專項經(jīng)費的辦法，以促進學(xué)校提高資金的使用效率。
3. 完善國庫集中支付系統(tǒng)建設(shè)，促進財政資金及時準(zhǔn)確使用。首先，建議上級財政部門改進國庫集中支付系統(tǒng)只支不收的弊端，在不影響部門預(yù)算的情況下，可設(shè)立暫存款模塊，用來收取各種退回款項或工程保證金、科研管理費等暫存款，同時會計核算系統(tǒng)的科目設(shè)置應(yīng)與國庫集中支付系統(tǒng)相對應(yīng)。比如，在“零余額賬戶用款額度”科目下設(shè)置“暫存款”二級明細科目等，盡量避免辦理繁瑣的退庫手續(xù)，加快預(yù)算執(zhí)行進度。其次，盡快完成高校財務(wù)計算機管理系統(tǒng)和國庫集中支付系統(tǒng)的軟件升級，使國庫集中支付系統(tǒng)和賬務(wù)處理系統(tǒng)實現(xiàn)無縫對接，避免付款憑證重復(fù)錄入，縮減支付時間，降低出納人員的工作壓力。比如，高校可依據(jù)跨平臺技術(shù)，借助網(wǎng)銀平臺銀?；ヂ?lián)的應(yīng)用，實行國庫集中支付無現(xiàn)金報賬制度，既可優(yōu)化財務(wù)流程，又能有效防控職務(wù)犯罪、 監(jiān)控支付限額以及降低現(xiàn)金保管成本和風(fēng)險等。最后，及時完善國庫集中支付系統(tǒng)的信息傳遞載體，提高網(wǎng)絡(luò)連接速度，升級硬件設(shè)備，使財政資金的審批、支付等信息準(zhǔn)確暢通，確保財政資金安全、準(zhǔn)確、及時地支付。
4. 規(guī)范國庫集中支付制度，科學(xué)解決高校內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的結(jié)算問題。根據(jù)教育部關(guān)于建設(shè)節(jié)約型校園和勤儉節(jié)約辦教育的通知精神，各高校都制定了相關(guān)辦法和措施，大力推行節(jié)約型校園建設(shè)，特別是充分利用高校內(nèi)部豐富的有形和無形資源。但當(dāng)前高校實施的國庫集中支付制度，對高校內(nèi)部資源的有效利用造成了障礙。為此，要進一步規(guī)范國庫集中支付制度。比如，學(xué)校的零余額賬戶與校內(nèi)非法人獨立核算單位賬戶之間的資金轉(zhuǎn)賬問題，可以采用事先簽訂協(xié)議的方式，上報財政部門批準(zhǔn)后，同意高校使用財政資金歸還前期因業(yè)務(wù)需要墊付的實有資金，以及時完成高校各內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的資金結(jié)算，提高學(xué)校資源的利用率，節(jié)約高校教育運行經(jīng)費支出。
5. 細化預(yù)算編制，適應(yīng)國庫集中支付制度。編制科學(xué)、準(zhǔn)確的部門預(yù)算是實施國庫集中支付制度的前提。高校在編制部門預(yù)算前，應(yīng)全面分析后期編制校內(nèi)預(yù)算時的各種因素，并依據(jù)高校年度工作計劃和內(nèi)部管理要求，創(chuàng)新編制方法和流程，杜絕以往兩本預(yù)算在編制口徑和內(nèi)容等方面的較大差別，努力將部門預(yù)算細化到校內(nèi)預(yù)算，使學(xué)校內(nèi)部預(yù)算和部門預(yù)算保持基本一致。這樣編制的預(yù)算既貼近學(xué)校實際，又能滿足上級財政部門對預(yù)算的相關(guān)規(guī)定，既保障學(xué)校開展正常的教學(xué)科研工作，又能促進學(xué)校持續(xù)健康發(fā)展。
同時，高校還要重視提升預(yù)算管理理念，把預(yù)算管理作為財務(wù)管理的核心內(nèi)容，維護預(yù)算的嚴(yán)肅性，保證預(yù)算執(zhí)行的合理性和及時性。高校應(yīng)以國庫集中支付系統(tǒng)為支撐，科學(xué)、準(zhǔn)確地統(tǒng)籌運作預(yù)算資金，促使預(yù)算管理與國庫集中支付制度實現(xiàn)無縫連接，使財政資金發(fā)揮最大效益。
主要參考文獻
郭慧娟.國庫集中支付制度對高校會計核算的影響.教育財會研究，2008；3
【作 者】
祁興強
【作者單位】
（煙臺大學(xué)財務(wù)處 山東煙臺 264005）
