摘要：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》，“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在出口時(shí)免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。
增值稅“免、抵、退”是稅收實(shí)務(wù)和稅法學(xué)習(xí)的難點(diǎn)之一，本文采用一個(gè)案例來(lái)闡述巧用EXCEL實(shí)現(xiàn)增值稅“免、抵、退”稅自動(dòng)計(jì)算的新方法。
例：A公司系符合“免、抵、退”稅政策的一家生產(chǎn)企業(yè)，設(shè)出口貨物征稅率為17%，退稅率為13%。2012年6月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：自營(yíng)出口產(chǎn)品1萬(wàn)臺(tái)，離岸價(jià)格（FOB）為每臺(tái)100美元，美元對(duì)人民幣牌價(jià)為7.0，內(nèi)銷貨物不含稅的銷售額為4 500萬(wàn)元。本期購(gòu)入材料準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為800萬(wàn)元，增值稅發(fā)票已通過(guò)認(rèn)證。A公司上月留抵待扣進(jìn)項(xiàng)稅10萬(wàn)元，A公司本期免稅購(gòu)進(jìn)的原材料為進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其組成計(jì)稅價(jià)格為100萬(wàn)元。試計(jì)算A公司當(dāng)期“免、抵、退”稅額。
1. 手工計(jì)算。①免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=100×（17%-13%）=4（萬(wàn)元）。②當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=1×100×7×（17%-13%）-4=24（萬(wàn)元）。③當(dāng)期應(yīng)納稅額=4500×17%-（800-24）-10=-21（萬(wàn)元）。④免抵退稅額抵減額=100×13%=13（萬(wàn)元）。⑤免抵退稅額=1×100×7×13%-13=78（萬(wàn)元），21<78，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=21（萬(wàn)元）。⑥當(dāng)期免抵稅額=78-21=57（萬(wàn)元）。⑦期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額=21-21=0（萬(wàn)元）。
手工計(jì)算雖涉及數(shù)字不多，但計(jì)算公式較為晦澀難懂，為了提高“免、抵、退”稅的計(jì)算效率，下面給出一種通過(guò)構(gòu)建EXCEL模板自動(dòng)進(jìn)行“免、抵、退”稅計(jì)算的方法。
2. 構(gòu)建EXCEL模板計(jì)算，見(jiàn)右圖。
模板說(shuō)明如下：
（1）為了方便使用，模板分為A、B兩列，A列分為公用參數(shù)區(qū)和主要公式區(qū)兩個(gè)部分。公用參數(shù)區(qū)中A3:A7是免抵退稅計(jì)算所用到的公共參數(shù)指標(biāo)，A9:A20是按計(jì)算步驟設(shè)置的免抵退稅的計(jì)算公式指標(biāo)。B列是數(shù)據(jù)輸入和輸出區(qū)。虛線方框區(qū)域B3:B7、B10、B12和B15為數(shù)據(jù)輸入?yún)^(qū)，虛線方框內(nèi)加粗顯示的數(shù)據(jù)為輸入或引入數(shù)據(jù)；B列的其他區(qū)域?yàn)楣骄庉媴^(qū)（數(shù)據(jù)輸出區(qū)），事實(shí)上編輯狀態(tài)下的公式編輯區(qū)和數(shù)據(jù)輸出區(qū)完全重合。為了表述的方便，將B列的相應(yīng)單元格公式分別顯示在右側(cè)的相應(yīng)單元中，實(shí)際模板并沒(méi)有這個(gè)區(qū)域。
（2）模板具有很強(qiáng)的適用性，可用于實(shí)行免抵退稅辦法的所有出口企業(yè)的免抵退計(jì)算。只要修改數(shù)據(jù)輸入?yún)^(qū)的任何數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)輸出區(qū)的計(jì)算結(jié)果將會(huì)自動(dòng)更新，可大大提高增值稅免抵退稅的計(jì)算效率，減少企業(yè)稅收實(shí)務(wù)人員的工作量。
【作 者】
鄧文霞
【作者單位】
（濮陽(yáng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院工商管理系 河南濮陽(yáng) 457000）
