【摘要】勘察設(shè)計單位以項目為生產(chǎn)對象，其技術(shù)含量高且生產(chǎn)周期長的特點，決定了項目必須由多個部門合作才能完成。本文主要就“營改增”背景下，勘察設(shè)計單位如何設(shè)置賬務(wù)體系和會計核算進行探討。
【關(guān)鍵詞】勘察設(shè)計單位 營改增 賬務(wù)體系 核算
勘察設(shè)計單位是一個知識密集且生產(chǎn)周期長的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，財務(wù)風(fēng)險無處不在：在工程總承包業(yè)務(wù)中，能否及時完整地收回項目設(shè)計費；項目在建設(shè)過程中的修改和變動，存在于整個項目的實施過程中；政策變化可能導(dǎo)致資金不能及時回收；在設(shè)計生產(chǎn)管理中，任務(wù)統(tǒng)計漏項可能造成收費減少甚至虧本；市場信息不對稱可能導(dǎo)致對客戶的信用評估誤差，等等。另外，在業(yè)務(wù)外包過程中也存在很多財務(wù)風(fēng)險。如果賬務(wù)體系設(shè)置不恰當(dāng)、不合理，不僅不能減少財務(wù)工作量，更會使財務(wù)人員疲于應(yīng)付工作而忽視這些財務(wù)風(fēng)險。
一、勘察設(shè)計單位賬務(wù)體系設(shè)置不恰當(dāng)會帶來財務(wù)風(fēng)險
1. 監(jiān)管缺失可能出現(xiàn)舞弊、商業(yè)賄賂等行為。如果各分公司獨立核算或各自為政，則各分公司可能為了自身的局部利益造假?？偛颗c分公司信息不對稱或溝通不及時而使財務(wù)監(jiān)管不到位，還可能出現(xiàn)舞弊、商業(yè)賄賂等行為，可能導(dǎo)致相關(guān)人員涉案，如分公司搞虛假外包騙取總公司資金等。
2. 集團內(nèi)項目收入核算可能重復(fù)。由于勘察設(shè)計單位生產(chǎn)分工的特殊性，決定了勘察設(shè)計單位總部與各個分公司之間有著不可分割的聯(lián)系。如果各分公司各自為政進行賬務(wù)處理和會計核算，勢必造成集團內(nèi)項目及項目收入的重復(fù)計算，即集團總部計算了某項目的產(chǎn)值，分公司也計算了同一項目的產(chǎn)值，但由于總部與各分公司的信息不對稱，會造成產(chǎn)值重復(fù)計算，出現(xiàn)集團內(nèi)該項目的產(chǎn)值可能大于合同的情況，虛增收入和債權(quán)。
3. 集團內(nèi)項目債權(quán)債務(wù)可能發(fā)生混亂。實務(wù)中一個勘察設(shè)計項目可能由不同的分公司和外部合作單位共同完成，但發(fā)票是由集團公司統(tǒng)一開具并收款的情況。如果集團公司不統(tǒng)一核算辦法，各分公司獨立進行賬務(wù)處理，勢必造成同一個項目的應(yīng)收款、應(yīng)付款會在不同的分公司反映，從而可能出現(xiàn)多掛或漏項少掛應(yīng)收款，或項目多付分包款的風(fēng)險。
4. 項目可能重復(fù)納稅。2012年11月1日實施“營改增”之后，銷項稅額以稅控機開出的增值稅專用發(fā)票載明金額為準(zhǔn)，進項稅額以取得的增值稅專用發(fā)票上的進項稅額為準(zhǔn)。針對勘察設(shè)計行業(yè)收款時才開具發(fā)票、付款時才取得發(fā)票的特點，原先已交納營業(yè)稅的應(yīng)收款，如果新稅制下再開具增值稅專用發(fā)票，必然造成納稅重復(fù)。
二、“營改增”后勘察設(shè)計單位賬務(wù)體系設(shè)計
1. 針對監(jiān)管缺失可能出現(xiàn)舞弊、商業(yè)賄賂等行為的財務(wù)風(fēng)險，集團公司應(yīng)加強財務(wù)監(jiān)管，財權(quán)應(yīng)適當(dāng)集中，即分公司財務(wù)人員由集團公司統(tǒng)一調(diào)度管理，適當(dāng)時候各分公司財務(wù)人員進行輪崗，發(fā)票由集團公司統(tǒng)一開具和分割，資金由集團公司統(tǒng)收統(tǒng)支。
2. 為滿足集團公司對各個分公司內(nèi)部管理考核的需要，各分公司賬務(wù)處理應(yīng)適當(dāng)獨立。即為分清各分公司及總公司各部門的經(jīng)營管理責(zé)任，各分公司（利潤中心）按模擬二級法人核算，總公司各部門（只有費用）則按部門核算，各分公司須全面、完整地反映其收入、成本、費用、利潤及應(yīng)交稅費情況。
3. 為避免項目及收入重復(fù)計算，集團公司應(yīng)統(tǒng)一項目核算原則和核算辦法。即根據(jù)“誰承攬項目誰核算”的原則，對各個分公司自行承攬的項目，項目合同總額計入其自行承攬的分公司，由自行承攬的分公司確定應(yīng)收賬款及相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入，屬于其他分公司的產(chǎn)值作為內(nèi)部分包處理，屬于外部供應(yīng)商完成的產(chǎn)值作為外部分包按項目計入相應(yīng)的合作成本，以全面、完整地反映各分公司該項目的收入、成本、利潤及應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款情況。
4. 為避免重復(fù)納稅，集團公司及各分公司應(yīng)全面清理“營改增”前已確定收入的項目應(yīng)收款。開具發(fā)票時應(yīng)分清開具的是營業(yè)稅發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票。
5. 各分公司按模擬二級法人報送會計報表與納稅申報表，獨立進行財務(wù)分析報告與會計監(jiān)督。總公司根據(jù)各分公司報送的納稅申報表，在與稅控系統(tǒng)相關(guān)銷項稅額與進項稅額核對一致的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一申報繳納增值稅與附加費；繳納的屬于各分公司的增值稅及附加費，由總公司統(tǒng)一與各分公司掛內(nèi)部往來。
6. 當(dāng)總公司收到各分公司自行承攬項目的設(shè)計費時，由總公司通過內(nèi)部往來轉(zhuǎn)給各分公司。當(dāng)總公司支付各分公司自行承攬項目的合作成本時，由總公司直接與各分公司掛內(nèi)部往來。
三、“營改增”后勘察設(shè)計單位的具體核算辦法
1. 收入的拆分確認與應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理。為分清責(zé)任，對各分公司自行承攬的項目，由各分公司作為總承包商進行拆分。原由總公司承攬的項目，由總公司拆分。拆分需取得當(dāng)事雙方的簽字確認，總公司及各分公司根據(jù)共同簽字確認的結(jié)算書入賬。假設(shè)A分公司自行承攬項目：
（1）總承包商：A分公司。
確認收入時的會計分錄：借：應(yīng)收賬款（業(yè)主單位）1 000 000；貸：主營業(yè)務(wù)收入——××收入（不含稅）754 716.98［（1 000 000-200 000）÷（1+6%）］、——內(nèi)部銷售收入（不含稅）188 679.25元（憑結(jié)算書）［200 000÷（1+6%）］，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅金）56 603.77［1 000 000÷（1+6%）×6%］。
確認成本時的會計分錄：①在未取得購貨發(fā)票的情況下，確認對外合作成本：借：主營業(yè)務(wù)成本——外部合作成本300 000；貸：應(yīng)付賬款——外部合作單位300 000。②取得購貨發(fā)票時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）16 981.13［300 000÷（1+6%）×6%］；貸：主營業(yè)務(wù)成本——外部合作成本16 981.13。③憑內(nèi)部結(jié)算書在確認內(nèi)部合作收入的同時確認內(nèi)部合作成本：借：主營業(yè)務(wù)成本——內(nèi)部合作成本188 679.25；貸：內(nèi)部往來——總公司或其他分公司188 679.25。
（2）集團內(nèi)部單位收到總承包商A分公司轉(zhuǎn)來的結(jié)算書時：借：內(nèi)部往來（A分公司）188 679.25；貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)部銷售收入188 679.25。
集團內(nèi)部單位的“主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)部銷售收入188 679.25”與A分公司“主營業(yè)務(wù)成本——內(nèi)部合作成本188 679.25”一一對應(yīng)，合并時相互抵銷?！皟?nèi)部往來（A分公司）188 679.25”與“內(nèi)部往來——總公司或其他分公司總計188 679.25”相互抵銷。
分公司自行承攬項目開具的發(fā)票，由總公司統(tǒng)一拆分給該分公司入賬。在尚未收齊款項的情況下，可由分公司暫按分公司自營產(chǎn)值入賬。如果收齊款項，則需要及時辦理結(jié)算并拆分，并以最終拆分結(jié)果入賬。
如果是直接收款又未計收入，則收款前一般先開具發(fā)票。由于開具發(fā)票都要交稅，因此先憑發(fā)票計入主營業(yè)務(wù)收入。對沒開發(fā)票先收款的情況，先按收款的流程處理，待查明原因后按上述確認收入的流程處理。
年終對跨年度項目按產(chǎn)值進度確認的收入為未開票收入，需要登記清楚，在以后收款開票時需要按開票金額紅字沖銷主營業(yè)務(wù)收入，同時做相同金額的主營業(yè)務(wù)收入，直到該筆收入開完發(fā)票。
對原“營改增”前已確定的收入，在地稅部門前臺代開發(fā)票，不需要做賬務(wù)處理，但要更新開營業(yè)稅發(fā)票的臺賬。
（3）總公司收到A分公司承攬項目的設(shè)計費時，制作到款通知單：借：銀行存款；貸：內(nèi)部往來（A分公司）。
A分公司根據(jù)到款通知單：借：內(nèi)部往來（總公司）；貸：應(yīng)收賬款（業(yè)主單位）。
2. 合作成本與其他成本費用的處理。為分清責(zé)任，對各分公司自行承攬的項目，由各分公司根據(jù)合同及項目進度或發(fā)票確認入賬。確認成本時的會計分錄如下：
（1）在確認合作成本時取得購貨發(fā)票： 借：主營業(yè)務(wù)成本——外部合作成本，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）；貸：應(yīng)付賬款——外部合作單位。
（2）在確認對外合作成本尚未取得購貨發(fā)票的情況下：借：主營業(yè)務(wù)成本——外部合作成本；貸：應(yīng)付賬款——外部合作單位。待取得購貨發(fā)票時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）；貸：主營業(yè)務(wù)成本——外部合作成本。
（3）憑內(nèi)部結(jié)算書在確認內(nèi)部合作收入的同時確認內(nèi)部合作成本：借：主營業(yè)務(wù)成本——內(nèi)部合作成本；貸：內(nèi)部往來——總公司或其他分公司。
（4）A分公司支付分包成本時：借：應(yīng)付賬款——外部合作單位；貸：內(nèi)部往來（總公司）。其他成本費用發(fā)生時：借：成本費用類科目，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（取得增值稅專用發(fā)票）；貸：內(nèi)部往來或其他應(yīng)收款。
3. “營改增”后試點納稅人差額征稅的會計處理。按“營改增”的規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄因按規(guī)定扣減的銷售額而減少的銷項稅額。借：主營業(yè)務(wù)成本——外部合作成本，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）；貸：應(yīng)付賬款——外部合作單位。
4. 應(yīng)交稅費的計算與處理。各分公司按上述收入、成本費用處理后，形成“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”的銷項、進項等，期末各分公司根據(jù)賬面記錄填報納稅申報表交給總公司，總公司將其匯總后與稅控機相關(guān)數(shù)據(jù)進行比對相符后申報繳納。
總公司及各分公司按期末應(yīng)交增值稅計提城建稅及附加時：借：營業(yè)稅金及附加；貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅、——應(yīng)交教育附加費。
總公司繳納稅款時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——已交增值稅（屬于總公司的稅）、——應(yīng)交城建稅（屬于總公司的稅）、——應(yīng)交教育附加費（屬于總公司的稅），內(nèi)部往來（屬于各分公司的稅）；貸：銀行存款。
各分公司做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——已交增值稅、——應(yīng)交城建稅、——應(yīng)交教育附加費；貸：內(nèi)部往來（總公司）。
【作 者】
李修芳
【作者單位】
（廣東省公路勘察規(guī)劃設(shè)計院股份有限公司財務(wù)審計部 廣州 510507）
